车船税收筹划：小技巧帮你降低税基

车船税是以我国境内的车辆和船舶为征税对象，对应税车船的所有人或管理人征收的一种静态财产税。

（一）车船税的法律依据

车船税的纳税人是在中华人民共和国境内，拥有车船的单位和个人。车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于《中华人民共和国车船税法》（以下简称《车船税法》）所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。车船税实行定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额（表7-2）。

表7-2　车船税税目税额表

（二）车船税的筹划方法

1.利用临界点进行筹划

由于对三轮汽车、低速货车、载货汽车，以“自重吨位”为单位、对船舶以“净吨位”为单位分别规定税率，从而就产生了单位税额的临界点，造成吨位数相差1吨，税额却有较大变化，这时税收筹划就很有必要。

【案例7-19】　J公司欲购买一条船，现有两种船只可供选择：一种是净吨位为2 100吨，另一种是净吨位为2 000吨。请对其进行纳税筹划。

税法依据

机动船舶具体适用税额：净吨位不超过200吨的，每吨3元；净吨位超过200吨但不超过2 000吨的，每吨4元；净吨位超过2 000吨但不超过10 000吨的，每吨5元；净吨位超过10 000吨的，每吨6元。

筹划思路

应交车船使用税的税率实质上是一种全额累进的定额税率，即船舶的单位税额达到哪一个等级，即全部按相应的单位税额征税，而净吨位等级越大，适用的单位税额也越大。对于这种形式的税率，纳税人应当充分利用临界点，避免在稍高于各级的临界点处购买船舶，否则会出现税额大幅增长的现象。

筹划过程

方案一：购买净吨位为2 010吨的船，适用税额为5元/吨。

应纳车船税=2 010吨×5元/吨=10 050元

方案二：购买净吨位为2 000吨的船，适用税额为4元/吨。

应纳车船税=2 000吨×4元/吨=8 000元

筹划结论(www.xing528.com)

方案二比方案一J公司少缴车船税2 050（10 050-8 000）元，因此，应当选择方案二。

筹划点评

本案例下，虽然净吨位只相差10吨，但每年产生了2 050元的纳税差异。在船只的净吨位少10吨的情况下，若不影响公司的经营，选择购买净吨位为2 000吨的船是大有益处的。企业应当考虑变化后某种吨位的船只所带来的收益变化和因吨位发生变化所引起的税负变化之间的关系，然后选择最佳吨位的船只。

2.利用特殊规定进行筹划

税法规定：挂车按照货车税额的50%计税；拖船和非机动驳船按船舶税额的50%计征车船税等。纳税人可以利用这些特殊规定进行筹划。例如，在购买运输工具时，是买挂车加挂在旧车上还是买车进行选择。

【案例7-20】　J公司2016年需要购置载货汽车，所购载货汽车的自重吨位之和达到520吨即可。汽车市场上有这样两种载货汽车可供选择：自重5.2吨的载货汽车和自重8吨的载货汽车。该地区载货汽车的车船税税率为自重每吨100元。请对其进行纳税筹划。

税法依据

车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计税；超过0.5吨的，按照1吨计税。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计税，超过0.5吨的按照1吨计税。

筹划思路

企业购买车辆时，应尽量使自重尾数等于或接近0.5或0，以避免增加税基；购买船舶时，应尽量使净吨位尾数正好小于或等于0.5，以降低税基。

筹划过程

方案一：购买100辆自重5.2吨的载货汽车。

应纳车船税=100辆×5.5吨/辆×100元/吨=55 000元

方案二：购买65辆自重8吨的载货汽车。

应纳车船税=65辆×8吨/辆×100元/吨=52 000元

方案二比方案一J公司少缴车船税3 000元，因此，应当选择方案二。

筹划点评

本案例选择方案二，一方面节省了车船税；另一方面若每辆车需配备一名司机，可减少司机35人，实在是一举两得。当然，若企业需要较多车辆分散运输就该另当别论。