税收筹划 - 偶然所得纳税临界点

（一）偶然所得的计税方法

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或者购买彩票，经过规定程序抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。

对个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，按全额征税。

偶然所得应纳税额的计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照《中华人民共和国个人所得税法》规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。

（二）偶然所得临界点的纳税筹划

《中华人民共和国个人所得税法》规定：对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税；超过1万元的，全额征收个人所得税。发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑税收政策起征点的规定，尽量避免刚刚超过1万元的情况出现。

【案例6-18】　发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，有两种方案：一是只设置一等奖，每个11 000元，共5个；二是设置一等奖，每个10 000元，共5个，二等奖每个1 000元，共5个。请对其进行纳税筹划。

筹划过程

方案一：只设置一等奖，每个11 000元，共5个。

应纳个人所得税共计=11 000元×20%×5=11 000元

税后收入=11 000元×5-11 000元=44 000元

方案二：设置一等奖每个10 000元，共5个，二等奖每个1 000元，共5个。(www.xing528.com)

不纳个人所得税。

税后收入=10 000元×5+1 000元×5=55 000元

方案二比方案一少缴税11 000元，因此，应当选择方案二。

筹划点评

只有当奖金超出10 000元达到一定数额时，获奖者才不会感到“吃亏”。下面通过设立方程式求解均衡点。

设奖金为x，则x（1-20%）≥10 000元，

解得x≥12 500元。

也就是说，区间（10 000，12 500）是非有效区，如果奖金设在这个区间，税后收入反而会低于10 000元。因此，发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑税收政策的规定，要么小于或等于10 000元，要么超过12 500元。

筹划小结

（1）同其他税种一样，个人所得税的纳税筹划仍应以纳税人、计税依据、税率为筹划的切入点。修订后的个人所得税实行综合与分项相结合的计征模式，计税依据与税率的筹划一般交叉在一起，纳税人应尽量避免一次性取得大额收入，在合法的前提下将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额。

（2）个人所得税的纳税筹划是一项系统工程，进行个人所得税纳税筹划时，不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政策导向，更应关注一些相关的政府配套政策。

（3）任何一种方案都是针对特定的对象、特定的时间、特定的空间而设计的。个人所得税的纳税筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制订的，随着外部因素的变化，企业必须对原有的个人所得税纳税筹划方案进行相应的修改和完善，以适应外部条件的变化。