税收筹划技巧，实现稿酬所得纳税

（一）稿酬所得的计税方法

依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付稿酬所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款。居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。

1.预扣预缴应纳税所得额的确定

稿酬所得，以每次收入减除费用后的余额为应纳税所得额，其费用扣除方法与劳务报酬所得相同：每次收入不超过4 000元的，定额减除800元的费用；每次收入超过4 000元的，定率减除20%的费用。稿酬所得的收入额（应纳税所得额）减按70%计算。

稿酬所得按“次”计税，所谓的“每次收入”，是指以每次出版、发表取得的收入为一次。具体规定如下：

（1）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。

（2）在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，可根据各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

（3）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

（4）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

（5）多人共同合作著书，应先分稿酬再缴税。

2.预扣预缴税额的计算

稿酬所得适用20%的比例税率。其计算公式为

预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×70%×20%

（二）稿酬所得的纳税筹划方法

稿酬所得的税负一般不是很重，但作者在著书或者写文章时，如果能进行纳税筹划，可以进一步减轻税负。稿酬所得纳税筹划方法与劳务报酬所得纳税筹划方法相似，一般思路是尽量增加费用扣除的次数或转移费用。按次或者按月预扣预缴税款时，通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的稿酬所得控制在较低的范围内，尽量少预扣预缴税款或者使得预扣预缴的税款为零。办理年度综合所得汇算清缴时，再依法计算稿酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，多退少补，尽量充分利用资金的时间价值。具体可从以下几方面进行。

1.次数的纳税筹划

稿酬所得应纳的个人所得税是按次征收的，次数的纳税筹划即通过筹划使同一笔稿酬收入由某一个人纳一次税、只扣除一次费用，变为由一个人或多个人纳多次税，使费用扣除的次数增加，如果每次收入不超过4 000元，定额减除费用800元，费用扣除比率就超过20%，从而成功减少应纳税所得额，减轻税收负担。

（1）系列丛书筹划法。(www.xing528.com)

税法规定，个人以图书、文章方式出版发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对不同的作品却是分开计税，这就为纳税筹划创造了条件。

将一本书分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这可以为纳税人节省税款。

【案例6-13】　曾教授是某大学的英语教师，在考研英语辅导方面颇有心得，许多人建议他编写一本考研英语辅导用书。曾教授接受了此建议，准备编写一本《英语考研宝典》，包括单词、语法、完形填空、阅读、写作、听力六部分，约40万字，将取得稿酬20 400元，曾教授可通过怎样的筹划减轻个人所得税税负？

筹划分析

方案一：如果曾教授只出版一本《英语考研宝典》，则

稿酬所得预扣预缴税额=20 400元×（1-20%）×70%×20%=2 284.8元

方案二：如果曾教授将一本书编写成一套《英语考研宝典》丛书，一共6本，分别是《英语考研宝典——单词分册》《英语考研宝典——语法分册》《英语考研宝典——完形填空分册》《英语考研宝典——阅读分册》《英语考研宝典——写作分册》《英语考研宝典——听力分册》，平均每本书稿费为3 400元。

每本书稿酬所得预扣预缴税额=（3 400-800）元×70%×20%=364元

系列丛书稿酬所得预扣预缴税额合计=364元×6=2 184元

曾教授稿酬所得少预扣预缴税额100.8（2 284.8-2 184）元。

只出版一本书时，纳税人预扣预缴税额相对较多，因为同一部作品的稿酬只能扣除一次费用；出版系列丛书时，纳税人预扣预缴税额相对较少，因为不同的作品分开计税，每一部作品的稿酬都能扣除一次费用，费用扣除增加。因此，曾教授应编写系列丛书。

采用系列丛书筹划法时应注意：首先，以系列丛书的形式出版，一方面可以使自己的书尽快面市，让读者很快购买到急需的书；另一方面可以减轻读者购买的承受力，从而扩大市场占有量。但如果该种分解导致著作的销量或者学术价值大受影响，则这种方式将得不偿失。其次，筹划时应保证每本书的平均稿酬低于4 000元，因为这种筹划方法利用的是费用扣除的临界点，只有在稿酬所得低于4 000元时，实际费用扣除标准才大于20%，从而使预扣预缴税额相对较少；若每本书的平均稿酬高于4 000元，这种筹划方法对纳税人预扣预缴税额没有任何影响。

（2）共同创作筹划法。

如果一项稿酬所得预计数额较大，还可以考虑采用共同创作筹划法，即将一本书由一个人写作改为由多个人写作。与上一种方法一样，该种筹划方法利用的是低于4 000元稿酬的800元费用抵扣，这项抵扣的效果是大于20%抵扣标准的，从而使预扣预缴税额相对较少。如果每个作者的稿酬低于800元，则预扣预缴税额为零。

2.费用转移的纳税筹划

根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。众所周知，应纳税额的计算是应纳税所得额乘以税率而得，税率是固定不变的，应纳税所得额越大，应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。

例如，让出版社提供尽可能多的设备或服务（可以考虑由出版社负担的费用有资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料、交通费、住宿费、实验费、用餐、实践费等，有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备），这样就将费用转移给了出版社，自己基本上不负担费用，使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。