税收筹划：劳务报酬所得的纳税方法

依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应当按照个人所得税预扣率表6-5（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）按次或者按月预扣预缴税款。居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。

劳务报酬所得纳税筹划方法的一般思路：按次或者按月预扣预缴税款时，通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得控制在较低的范围内，尽量少预扣预缴税款或者使得预扣预缴的税款为零。办理年度综合所得汇算清缴时，再依法计算劳务报酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，多退少补，尽量充分利用资金的时间价值。

（一）增加支付次数筹划法

劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性，不便于按月计算，因此，我国的《个人所得税法》规定，对纳税义务人取得的劳务报酬所得采取按“次”计算征税。《个人所得税法实施条例》中明确规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。一般来讲，纳税人的劳务报酬收入什么时间取得、采取什么方式取得，直接影响着一定时期的收入，因此，可以通过对劳务报酬次数的筹划来减轻纳税人的个人所得税税负。

1.提供劳务时间的筹划

税法中讲的是“一个月”而非30天，这就给纳税人合理安排劳务提供的时间进行次数的筹划提供契机。纳税人可跨月安排劳务提供的时间，即在本月末和下月初提供劳务，这样，纳税人的同一笔收入就变成了两个月内取得的连续性收入，应按两次计算纳税，从而可以扣除两次费用。

【案例6-12】　曾先生在甲企业任职，2019年1—12月每月在甲企业取得工资薪金收入16 000元，无免税收入；每月缴纳三险一金2 500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3 000元，无其他扣除。另外，曾先生2019年6月应邀到外地进行培训授课，授课时间为8天，每天收入为6 000元，收入总额共计4.8万元。工资、薪金所得预扣预缴税额4 080元。曾先生应怎样筹划以减轻其个人所得税税负？

筹划分析

方案一：如果授课时间为6月23—30日，属于一个月内取得的连续性收入，应作为一次计算纳税，则

劳务报酬所得预扣预缴税额=48 000元×（1-20%）×30%-2 000元=9 520元

综合所得汇算清缴计算过程：

（1）年收入额=工资、薪金所得收入+劳务报酬所得收入=16 000元×12+48 000元×（1-20%）=230 400元。

（2）综合所得应纳税所得额=年收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除=230 400元-60 000元-（2 500×12）元-（3 000×12）元=104 400元。

（3）应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=104 400元×10%-2 520元=7 920元。

（4）预扣预缴税额=工资、薪金所得预扣预缴税额+劳务报酬所得预扣预缴税额=4 080元+9 520元=13 600元。(www.xing528.com)

（5）年度汇算应补（退）税额=应纳税额-预扣预缴税额=7 920元-13 600元=-5 680元，汇算清缴应退税额5 680元。

方案二：如果授课时间为6月27日至7月4日，属于两个月内取得的连续性收入，应按两次计算纳税。

6月劳务报酬所得预扣预缴税额=6 000元×4×（1-20%）×20%=3 840元

7月劳务报酬所得预扣预缴税额=6 000元×4×（1-20%）×20%=3 840元

劳务报酬所得预扣预缴税额合计=3 840元+3 840元=7 680元

采取方案二劳务报酬所得预扣预缴税额可减少=9 520元-7 680元=1 840元

预扣预缴税额合计=工资、薪金所得预扣预缴税额+劳务报酬所得预扣预缴税额

=4 080元+7 680元=11 760元

年度汇算应补（退）税额=应纳税额-预扣预缴税额=7 920元-11 760元=-3 840元，汇算清缴应退税额3 840元。

从充分利用资金时间价值的角度，方案二的节税效果更好。可见，同样是连续的8天授课活动，取得的收入也同样是4.8万元，采取方案二税负之所以会减轻，主要是因为通过合理安排劳务提供的时间“分次”，避免了预扣预缴税额时的加成征收。

2.取得劳务报酬次数的筹划

对于劳务报酬收入，可以采取一次收入、多次支付的办法，在预扣预缴税款时，既可以多扣费用，又避免了一次收入畸高而适用较高的税率，达到尽量少预扣预缴税款或者使得预扣预缴的税款为零的目的。办理年度综合所得汇算清缴时，再依法计算劳务报酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，多退少补，尽量充分利用资金的时间价值。

（二）费用转移筹划法

费用转移的纳税筹划是指由被服务方提供服务，从而转移了计算应纳税所得额所不允许扣除的费用。由被服务方向提供劳务服务方提供餐饮服务，报销交通、住宿、办公用具等开销，安排实验设备等，等于扩大了提供劳务服务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得额保持在较低的水平上。

被服务方所提供的伙食、交通等服务通常是提供劳务服务方的日常开支，若由其本人用收入购买，往往不能在缴纳所得税时进行扣除；而由被服务方提供服务，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也能达到减轻税收负担的目的，这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。