企业所得税税收筹划介绍

【学习目标】

企业所得税涉及范围较广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，筹划空间较大。本章主要从纳税主体身份的选择和纳税主体身份的转变、收入筹划、成本费用筹划和亏损弥补的筹划、享受低税率的筹划、利用税收优惠政策的纳税筹划等方面探讨企业所得税的筹划方法和技巧。通过本章的学习，掌握企业所得税的筹划方法，并结合具体情况设计具体的筹划方案。

【开篇案例】

安永避税的“四大绝招”

《纽约时报》披露：据一位熟悉内情的财务顾问透露，按照美国税法，富人们的收入要按15%～38.6%的税率缴纳个人所得税，但安永四大绝招中的任何一种都能让他们逍遥于税法之外。

第一招适用于在一项投资中获得巨额利润的人，他们用所获利润购买多元化的证券组合，至少能推迟20年纳税。

第二招针对拥有价值500万美元以上股票期权的企业负责人。按照美国税法，行使期权时获得的每500万美元利润，要缴纳190万美元的税。但该招可将纳税时间推迟30年，相当于原本应缴纳的每1美元税款实际只支付了6美分。

第三招是把薪金转化为税负较低的资本收益。一笔2 000万美元的薪金收入，如果按资本利得缴税，应纳税额可从770万美元降低到400万美元。(www.xing528.com)

第四招是通过企业间的复杂交易来形成名义损失，抵销真实收益，从而实现逃税。这种方法适合于有耐心的企业所有者，逃税比例也最高。据安永一位名叫卡姆弗戴姆的客户披露，他曾为这一招向安永支付了106万美元的报酬。安永还将卖给他的方案又卖给其他47位客户，获得了5 000万美元的收入。和安永一样，其他大型会计师事务所也都各有高招。

目前，美国会计界采取的是审计、咨询混业经营模式，会计师事务所一边与其客户一起从事“创造利润”的税务咨询业务，一边对该客户进行审计监督，实际上是既当裁判员又当运动员。而且，事务所在对其税务咨询客户进行审计时，难免会审计到自己的“工作”，这就好比某人一手持矛，一手持盾，双手互搏，结果可想而知。更何况，其中还有巨大的利益冲突。在2000年，世界通讯向安达信支付的审计费是230万美元，但咨询费却接近1 200万美元。费用如此悬殊，会计师事务所当然难以为真实公正的审计而放弃咨询费这块“肥肉”。这样，会计师审计结果的真实性、会计界的独立性和公信力也就无从谈起。因此，专家指出，要想彻底制止避税方案的蔓延，就必须考虑修改会计公司目前的混业经营模式。

在2002年7月由布什总统签署的《萨班斯—奥克斯利法案》中，对会计公司向其审计客户提供非审计业务进行了限制。但2003年1月，在四大会计师事务所的游说下，证监会又把税务咨询业务作为例外，允许事务所继续开展这种获利业务。为此，证监会遭到严厉批评。

2003年3月4日，美参议院部分议员又致信要求美国证券交易委员会修改法令。3月17日，前任美联储主席沃尔克也呼吁证监会尽快采取行动。在这种形势下，证监会开始重新考虑禁止会计师事务所向其审计客户提供税务咨询。数据表明，税务咨询所获收入大约占美国四大会计师事务所全部收入的1/3，如果证监会最终决定禁止这项业务，会计业将遭受沉重打击。

——摘自中国税务报，2003-03-21.

企业所得税，是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。它是我国在总结改革开放以来，《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》实践的基础上，为了创建一个公平竞争环境，适应市场经济的要求，在合并内外资企业所得税的基础上对在中国境内企业的纯收益征收的一种所得税。2007年3月16日，我国第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（下称《企业所得税法》），新的《企业所得税法》已于2008年1月1日起施行。企业所得税，是涉及范围较广的一个税种，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关。因此，税收筹划空间较大。