供应链中的计算单位扩展：环境经营会计

物质流成本会计在企业中应用时对计算单位并没有必需的限定，但从减少环境负荷的角度来看，最理想的是将从原材料采购到产品废弃的产品生命周期全过程作为考察、计算的对象。实践中，LCA就是以产品为单位将生命周期全过程作为计算、考察对象，以物质流动的过程区间为单位进行物量测定的物质流成本会计也是以企业间的物质流动作为考察对象。

从降低环境负荷的角度看，将供应链作为研究对象是非常有效的。从整个供应链中发现环境负荷大的环节，然后对其实施改善活动，也被认为是最值得期待的降低环境负荷的方法。因此，人们期待在整个供应链中实施物质流成本会计，将环境负荷和成本进行比较，将二者与现场改善实践活动相互结合。

但是，将物质流成本会计在企业之间进行整合也存在困难，因为成本信息往往是一个企业的商业秘密，对此如何应对本身就是一个难题。在有交易关系的企业之间，如果是100%子公司，企业之间成本信息的共享是有可能的；但如何使成本削减的效果在交易的上下游之间也共享，还是一个需要深入探讨的问题。(www.xing528.com)

关于成本信息共享，其存在的难题不只是成本信息的共享，还有成果的共享。制造业中，上游企业往往关注下游企业的生产过程，这样对本企业存在的问题容易把握，从下游企业角度来理解上游企业的生产流程，也可以发现在下游企业中废弃物产生的原因。当然，要构筑这样的合作关系，如果没有很紧密的合作，是很困难的。上游和下游企业之间相互理解彼此的物质流动，有可能为探明废弃物产生原因带来非常大的积极效果。

在有资本关系的上下游企业之间，如果有可能共享成本信息，构筑起跨越企业界限的物质流成本会计体系，能够带来更大的效果。下游企业要花费很大成本才能改善的浪费，对于上游企业来说也许只需要花费不多的成本和力气就可以做到。当然，如前所述，即使是同一资本的企业，因为各企业都有自己的利润目标和削减目标，如何通过物质流成本会计的扩展分享其成果，在最初的决策中就应该有所体现。比如，方法之一是子公司对上游企业的改善效果1年内就能从本企业的利润中得到反映，从第2年开始就可以在购入产品的价格中得到体现。