环境经营会计：物质流成本的应用效果

物质流成本会计是将废弃物和正品同样进行测定的方法，对企业来说，在激励其削减废弃物动机的同时，也为这种方法的运用提供了重要信息。实践中，物质流成本会计在以下几个方面也有灵活运用：①设备投资条件评价；②原材料变更、产品设计变更；③生产计划变更。

物质流成本会计的特点之一就是将生产过程的假设前提全部摒弃，在实际层面进行观测和评价。因为工厂管理的很多方法是基于标准化的生产活动而构筑的，这就难免以现有设备为前提来进行讨论和评价。与之相对，物质流成本会计是从根本上将生产设备的效率性作为问题来考虑的，因而在设备投资决策方面也能发挥很大作用。如前所述的日东电工的案例中，为了削减裁切过程中的浪费，就有必要导入更小切除边角料的机械设备，其设备投资所能容许的金额则有可能由物质流成本会计计算出来。同时，在测算其成本削减效果时，修正系统成本的影响，计算投资期间的改善效果的累计值也是必要的。

物质流成本会计的成果之一是使人们注意到，很多时候，购入的原材料的形状是废弃物产生的一个原因。生产现场产生的废弃物，可以通过削减或剔除原材料实现废弃物减少。这样一来，废弃物越少，对保护资源也越有利。关于原材料购入的形状，也有必要和供应商协商。对于供应商来说，如果知道产品形状的改变更有利，也会对其改善；如果供应商也导入物质流成本会计，就能够计算出实施变更可能产生的价值。(www.xing528.com)

另外，原材料的变更和产品设计方法是废弃物产生的第二个原因。在这种情况下，将可以从物质流成本会计获得的信息反馈给产品设计开发人员进行设计改善是非常重要的。第2章曾经提到，如果能够在环境友好型成本规划中运用物质流成本会计，当然是很理想的。但这要在企业内部物质流成本会计运用达到一定的成熟度后，才可能有更进一步的发展阶段。

废弃物产生的第三个原因是生产线上各个环节的切换。切换是指在同一生产线上为了变换所生产产品的种类而变更投入设备中的材料和生产方法。如果变更产品的生产种类，就有必要在此期间对设备进行清洗和试运行等，这也是废弃物产生的原因。因此，从环境友好的视角来看，人们期望尽可能不进行切换；但从生产管理的角度来看，又希望尽可能减少库存，这二者显然是矛盾的。如果在这些管理中活用物质流成本会计，将废弃物产生所增加的成本与库存增加所带来的成本增加进行比较，就能为生产计划的改善提供可靠信息。