通常成本计算方法的介绍

物质流成本会计的基本构成如上所述，作为一种成本计算，有必要将其与通常使用的成本计算进行比较，考察其特点。

图3-3　通常成本计算的基本模式

出处：中嶌、国部（2008）。(www.xing528.com)

如图3-3所示，我们设想一个非常简单的生产过程：原材料的购入成本1000日元，加工费（人工费和设备费）600日元，由此生产一个产品。并假定原材料投入（输入）是100kg，最终产品是80kg。按通常使用的成本会计原理可以将其表示为图3-3。

在图3-3中，并不关心作为废弃物流出的20kg，也不特别计算其成本，只是将其全部计入产品成本中。这样计算是为了计算按多少价格来销售才能回收成本，如果购入原材料中被废弃的部分不作为产品成本记入，就无法算出产品销售所能产生的利润。这也就意味着，通常使用的成本计算并没有特意将废弃物的成本分离出来。

当然，通常使用的成本计算中也考虑生产过程中因规格或质量而产生的损失，对于不忽视这些损失的方法，日本称之为非忽视方法。如果使用非忽视方法，其计算结果与物质流成本会计的结果有时候非常接近。但是，在实践中这种方法几乎不被企业使用，而且该方法中也没有关于测定原材料输入与输出的详细方法。因此，以原材料种类为单位，通过实际测量物质存量和流量的物量及其货币价值来对生产过程进行评价，是物质流成本会计方法的目的，也是其与通常的成本会计的不同之处。