环境经营会计中的物质流图及原则

图3-1表示了物质流成本会计的基本构成。这是IMU根据德国开发的物质流成本会计而绘制的。图中的矩形区域表示一个物量中心，各个物量中心所需要计算的成本项目如矩形框内所标示。箭头表示计算过程中各成本项目的流动方向。图中将生产过程作为一个物量中心，但根据生产过程又可分为若干物量中心，而将废弃物作为考察要点来设立物量中心也是人们期待中的一个研究方向。

图3-1　物质流成本会计的基本构成

出处：中嶌、国部（2008）。

在图3-1的物质流成本会计构成图中代入实际数据，可以得到图3-2所示的具体构成图。图中所示的只是物质流成本，计算在计量期间期初和期末的在库成本以及在各个物量中心之间移动的成本。这里的要点之一是将废弃物处理系统也作为物量计量中心，以便对最终不能成为正品而被当做废弃物处理的原材料的量也能够进行正确测定和计算。此图中只表示了原材料成本，在其中可以追加系统成本和废弃物配送、处理成本。

图3-2　基于物质流成本会计的成本流

出处：中嶌、国部（2008）。(www.xing528.com)

另外，在图3-2中，各个物量中心的原材料成本是作为一个数值合计出来的，物质流成本会计的原则是对各种原材料分别进行计算，合计后算出制成品的成本。由于废弃物的产生与各种原材料的相关度不同，因此必须认真考虑废弃物成本的正确测量和计算方法。

但是，一般企业的生产过程中原材料的种类及其数量都很庞大，从购入到产品出库，以各个原材料为单位进行物质流追踪也存在客观上的困难。因此，简便的计算方法是参照成本计算方法，将一个生产工序中完成的半成品作为一种原材料记入下一道工序，以此类推。当然，如果采用这种方法，也需要掌握半成品（含废弃物）的原材料构成，必要时还要追溯所购入的原材料。

以上计算的结果，可以用被称为物质流量成本矩阵的电子表格列出（简称“流量成本矩阵”），表3-1就是基于图3-2计算出的物质流量成本矩阵。

表3-1　流量成本矩阵

注：原材料成本占相当的比重，本表中为181.5，所占为75%。成本中有相当一部分是原材料浪费引起的，本表中为29.4，占生产成本的10%强。
出处：中嶌、国部（2008）。

流量成本矩阵区分为正品和原材料废弃物，对原材料成本，系统成本和废弃物配送、处理成本分别进行计算。通常使用的成本计算并不能像这样精细地掌握废弃原材料的成本。从计算结果看，其金额令人吃惊的情况并不少，这就为削减废弃物提供了努力的方向。