IFAC环境成本分类及环境经营会计

USEPA的环境成本分类中，将公害防治的设备投资决策作为成本分类的考虑点，但是，从更一般的观点对环境管理会计进行环境成本概念整理的还有IFAC的成本分类。IFAC的《环境管理会计指导文件》中对环境成本进行了分类，见表2-2。这一环境成本分类，对USEPA在环境管理会计专家会议上提出的方法有所改善。

IFAC的环境成本分为表2-2所示的六大类：①产品输出的物料成本；②非产品输出的物料成本；③废弃物、排放物的管理成本；④公害防治、其他环境管理成本；⑤研究开发成本；⑥无形成本。这些分类希望能够明确各项成本会对哪些环境领域产生影响，如表中所列的项目：大气、气候变化，废水排放，废弃物，土壤、地下水污染，噪音、震动，生物多样性、景观，放射性物质，其他等。

表2-2　IFAC的环境成本分类

续表

(www.xing528.com)

出处：IFAC（2005）.

IFAC的环境成本分类特点在于重视产品和非产品输出的物料成本，非产品输出资源是指没有成为产品而被排放到企业之外的资源，废弃物和排放物就属于这一类。作为产品输出的物料成本，其内容包括原材料费、包装材料、水和能源等。非产品的输出是指上述以外的资源，加工费也构成其物料成本的一部分。

这些物料成本并不是为了保护环境而产生的成本，在日本环境省的《环境会计指南》中也没有被定义为成本。但是，因为原材料费（包括能源费用）原本都是取之于自然，它们的使用、废弃以及使用量削减，自然都和自然资源的保护联系在一起。但是，对于制造者来说，最重要的物料成本是企业成本项目，企业经营者通常对此非常在意。因此，IFAC对环境管理会计中应该作为关注对象的成本项目，按物料成本来进行最初的环境成本分类。IFAC的出发点与第3章的内容——物质流成本会计的出发点有共同之处。

另外，废弃物、排放物管理成本，公害防治和其他环境管理成本也是环境保护成本，是环境省的《环境会计指南》中要求公开的项目。研究开发成本也是将与环境相关的研究开发成本作为研究对象，与环境省指南中所要求的内容是相同的。另一方面，无形成本包含能够降低未来风险或有利于企业形象、有利于强化利益相关者的成本，在这一点上，IFAC沿用了USEPA的分类思路。

在IFAC的文件中，还使用了奥地利的Laakir-chen企业的成本分类表，对此，将在环境管理会计实践案例中进行介绍。