城市维护建设税：税务会计解析

（一）城市维护建设税的含义

城市维护建设税是国家对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加税。为了扩大和稳定城市维护建设所需资金的来源，加速全国城市的维护和建设，提高城市的功能，促进地方市政建设的发展，国务院于1985年1月1日开征城市维护建设税，并于同年2月8日发布了《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。自2010年12月1日起，我国对外资企业恢复征收城市维护建设税和教育费附加。现行城市维护建设税特点如下：

1.城市维护建设税属于一种附加税

城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额而征收，本身并没有特定的、独立的征税对象。

2.城市维护建设税是一种特定税

城市维护建设税是为了筹集城市维护和建设资金的不足而开征的，其资金专门用于城市的公用事业和公共设施的维护和建设。

3.城市维护建设税是一种受益税

它与纳税人的关系更为直接，税款基本上来自纳税人所在地，同时又用于当地的市政建设。

（二）城市维护建设税基本要素

1.纳税人

城市维护建设税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”（即增值税、消费税和营业税）义务的单位和个人，包括国有企业、集团企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。

2.征税范围

城市维护建设税的征税范围就其征收的地区来说，包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围；就其纳税人而言，只要缴纳了增值税、消费税、营业税就必须缴纳城市维护建设税。

3.税率

城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%。不同地区的纳税人，适用的税率不同。具体适用范围为：纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。但凡大中型工矿企业，其所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率也为5%。

4.计税依据

城市维护建设税的计税依据是指纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税“三税”税额。实际缴纳的“三税”税额不包括违反税法而加征的滞纳金和罚款。但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税和罚款。(www.xing528.com)

5.纳税环节

城市维护建设税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城市维护建设税。

6.纳税期限

由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳“三税”的同时缴纳的，因此，城市维护建设税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限相一致。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

7.纳税地点

城市维护建设税的纳税地点，一般就是纳税人缴纳“三税”的地点。

8.税收优惠

因城市维护建设税具有附加税的性质，所以，原则上不单独减免，只有当“三税”发生减免时，城市维护建设税才相应减免。

城市维护建设税的减免可以分为以下几种情况：

（1）城市维护建设税随“三税”的减免而减免，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已纳的城市维护建设税。

（2）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。

（3）对个别缴纳城市维护建设税确有困难的企业和个人，由市（县）人民政府审批，可以酌情给予减免照顾。

9.纳税申报

城市维护建设税申报需填制“城市维护建设税纳税申报表”，如表8-9所示。

表8-9 城市维护建设税纳税申报表