税务会计核算: 企业递延所得税资产仅有18万元

（一）账户设置

资产负债表债务法下，应设置“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“应交税费——应交所得税”四个相关账户。

1.“所得税费用”账户

该账户核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。其借方发生额，反映企业计入本期损益的所得税费用的金额；其贷方发生额，反映转入“本年利润”账户的所得税费用的金额。期末结转本年利润后，“所得税费用”账户无余额。该账户用来核算企业应交未交的所得税税款。其借方登记预交数或补交数，其贷方登记应交数。该账户贷方余额表示欠交数，借方余额表示多交数。

2.“递延所得税资产”账户

该账户核算企业由可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方登记确认的各类递延所得税资产；贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额；余额反映尚未转回的递延所得税资产。

3.“递延所得税负债”账户

该账户核算企业由应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。贷方登记确认的本期递延所得税负债增加额，借方登记企业本期递延所得税负债减少额，余额反映尚未转回的递延所得税负债。

4.“应交税费——应交所得税”账户

该账户核算企业应交及缴纳的所得税，企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；缴纳的所得税，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）账务处理

【例6-11】某公司1月10日，购入非专利技术一项，价值200000元，以支票付讫，交付使用。由于该项无形资产使用年限无法确定，按会计准则规定无法摊销。而按照税法规定应按不低于10年期限摊销。年末，该无形资产账面价值为200000元，计税基础则为180000元。编制相应的会计分录：

1月10日，购入时：

借：无形资产——非专利技术200000

贷：银行存款200000

购入的非专利技术于当年1月交付使用，按会计规定当年应予摊销。但因为无法确定其使用年限，按规定无法确定使用年限的无形资产不得摊销。而税法则规定按不低于10年期限摊销，假定本题按10年摊销。则计算并结转递延所得税负债如下：

应纳税暂时性差异=（200000-180000）元=20000元

递延所得税负债=20000元×25%=5000元

借：所得税费用5000

贷：递延所得税负债5000

【例6-12】甲公司于2014年12月1日交付使用设备一台，原始价值为2000000元，按年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0，假定计税时允许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。

甲公司适用所得税税率为25%，假定该公司不存在其他会计与税法处理的差异。

甲公司2014年该项固定资产按照会计规定计提折旧额为200000元，计税时允许扣除的折旧额为400000元，则该固定资产的账面价值大于计税基础的应纳税暂时性差为160000元，企业应确认递延所得税负债50000元（160000元×25%）。其会计处理为：

借：所得税费用 50000

贷：递延所得税负债 50000

确认递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应税所得额的，应导致利润表中所得税费用的增加；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。

【例6-13】2013年12月31日，企业因交易性金融资产公允价值变动产生的递延所得税资产账面价值为30万元。经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有18万元。企业应确认相应的递延所得税资产减值。其会计处理为：

借：所得税费用——递延所得税费用 120000

贷：递延所得税资产——交易性金融资产 120000

假设2014年12月31日，经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益有40万元。企业应在原减值的范围内转回其减值。其会计处理为：

借：递延所得税资产——交易性金融资产 120000

货：所得税费用——递延所得税费用 120000

【例6-14】2010年12月25日，甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%。

要求：计算各年应交所得税，确认暂时性差异、递延所得税、所得税费用，做相应会计分录。

2011年：

会计折旧=80000元÷4=20000元

账面价值=80000元-20000元=60000元

税法折旧=80000元×4÷（1+2+3+4）=32000元

计税基础=（80000-32000）元=48000元

应纳税暂时性差异=（60000-48000）元=12000元

本期应交所得税=（100000+20000-32000）元×20%=17600元

应确认递延所得税负债=12000元×20%=2400元(www.xing528.com)

所得税费用=17600元+（2400-0）元=20000元

借：所得税费用 20000

贷：应交税费——应交所得税 17600

递延所得税负债 2400

2012年：

会计折旧=80000元÷4=20000元

账面价值=80000元-20000元×2=40000元

税法折旧=80000元×3÷（1+2+3+4）=24000元

计税基础=（80000-32000-24000）元=24000元

应纳税暂时性差异=（40000-24000）元=16000元

本期应交所得税=（100000+20000-24000）元×20%=19200元

确认的递延所得税负债=16000元×20%=3200元

所得税费用=19200元+（3200-2400）元=20000元

借：所得税费用 20000

贷：应交税费——应交所得税 19200

递延所得税负债 800

2013年：

会计折旧=80000元÷4=20000元

账面价值=80000元-20000元×3=20000元

税法折旧=80000元×2÷（1+2+3+4）=16000元

计税基础=（24000-16000）元=8000元

应纳税暂时性差异=（20000-8000）元=12000元

本期应交所得税=（100000+20000-16000）元×20%=20800元

确认的递延所得税负债=12000元×20%=2400元

所得税费用=20800元+（2400-3200）元=20800元-800元=20000元

借：所得税费用 20000

递延所得税负债 800

贷：应交税费——应交所得税 20800

2014年：

会计折旧=80000元÷4=20000元

账面价值=80000元-20000元×4=0

税法折旧=80000元×1÷（1+2+3+4）=8000元

计税基础=（8000-8000）元=0

应纳税暂时性差异=0

本期应交所得税=（100000+20000-8000）元×20%=22400元

确认的递延所得税负债=0

所得税费用=22400元+（0-2400）元=20000元

借：所得税费用 20000

递延所得税负债 2400

贷：应交税费——应交所得税 22400