营业税纳税筹划：掌握营业额关键，减少纳税

（一）营业税纳税筹划的基本思路

营业税的最大特点之一就是按行业设计税目税率，而且一个行业一个税率，所以对各个行业而言，税目税率一目了然，便于计算也便于缴纳。具体筹划的思路是：

（1）寻找影响营业税应纳税额的营业额和税率两大因素。税率随行业而变，除娱乐业为5%～20%外，其他行业的税率基本不变，所以应重点分析影响营业额的因素。但是，各个行业中影响营业额的因素均有不同特点。

（2）考虑各行业特殊的税收的优惠政策和特殊的经营行为。

（3）注意营业税与增值税征收范围的划分，为纳税筹划创造空间。

（4）当利用营业税自身内部因素调节所达不到税收筹划的效果时，应着重考虑外部因素。例如，在代购代销货物时，受托方要考虑销售潜力和自身实力，以便分析是作为增值税的纳税人，还是作为营业税的纳税人。

（二）营业税纳税筹划的领域及方法

1.建筑业营业税的纳税筹划

建筑业是指建筑安装业，其征税范围包括：建筑安装企业和个体经营者从事的建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。

建筑安装企业营业税的节税重点在于确定合理的营业额。具体包括：①确定营业额时，安装工程作业尽可能不要将设备价值作为工程产值，因为如果设备价值作为工程产值，则设备价值要包括在营业额中，从而不利于节税；②转包收入由于总承人代扣代缴营业税，因此，此项收入企业不再另行计算缴纳营业税；③确定营业额时，纳税人一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料、物资和动力应包括在营业额中，另一方面通过一物多用，减少价款计算等合法手段减少营业额，从而达到节税的目的。

（1）工程承包的纳税筹划。营业税相关法律法规规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包或者转包人的价款后的余额为营业额。

工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑承包合同的，无论其是否参与施工，均按建筑业税目征收营业税。如果建筑承包公司不与建筑单位签订建筑承包合同，只是负责工程的组织协调业务的，对工程承包公司的此项业务则应按照服务业税目征收营业税。

根据上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装承包合同，这样，其承包收入只需按建筑业适用3%的税率，否则，承包收入就需要按服务业5%的税率纳税。这样，营业税、城市维护建设税、教育费附加就会加重。当然，不签合同，纳税人可以不用缴印花税，如果印花税的数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加的数额少，则纳税人在承包时应选择签订合同；反之，纳税人在承包时不宜签订承包合同。

【例5-21】某建设单位有一工程需要承建。施工企业A承建了此项业务，并和建设单位签订了承包合同，合同总价款为1000万元，之后，施工企业A又将此项业务转包给施工企业B，并支付其工程价款800万元，则施工企业A应纳营业税税额计算如下：

应纳营业税税额=（1000-800）万元×3%=6万元

如果施工企业A没有和建设单位签订承建合同，只是负责组织协调，最后由施工企业B和建设单位签订承包合同，合同金额为800万元，施工企业B支付给施工企业A200万元服务费，则施工企业A应纳营业税税额计算如下：

应纳营业税税额=200万元×5%=10万元

（2）通过合作建房进行筹划。所谓合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，“以物易物”的方式和“合营企业”的方式，两种方式中又因具体情况不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真进行筹划就会产生较为理想的效果。

【例5-22】甲乙两个企业合作建房，甲企业提供土地、乙企业提供资金。甲、乙两企业合同约定，房屋建好以后，双方均分，完工后经有关部门评估，该建筑物价值为1500万元，于是甲、乙两企业各分得750万元的房屋。

根据规定，甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新房屋的所有权，从而产生转移无形资产应缴纳营业税的义务。此时，转让无形资产即土地使用权的营业额为750万元，甲企业应纳营业税税额计算如下：

应纳营业税税额=750万元×5%=37.5万元

若甲企业进行事前纳税筹划，则可不必缴纳营业税，具体操作过程如下：

甲企业以土地使用权，乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成以后，双方采取风险共担，利润共享的分配方式。《营业税暂行条例》规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险行为，不征营业税。由于甲企业投资的土地使用权是无形资产，因此，就不须缴纳营业税，仅此一项甲企业就节省营业税税款37.5万元，这就是事前进行纳税筹划的效果。

（3）通过营业额项目进行纳税筹划。《营业税暂行条例》规定：从事建筑、修缮、装饰工程行业的纳税人，无论对方如何计算，其应纳税营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。依据这项规定，可以做出相应的安排。通过改变原材料的购买方法，可以产生不同的应纳税营业额，从而达到纳税筹划的目的。(www.xing528.com)

【例5-23】施工企业甲为某建设单位乙签订合同约定，由施工企业甲为建设单位乙建造一栋楼房，总承包价为800万元。工程所需材料由建设单位乙来购买，价款为600万元，价款结清以后，施工企业甲应纳营业税税额为：

应纳营业税税额=（800+600）万元×3%=42万元

若甲企业进行纳税筹划，不让乙企业购买建筑材料，而由甲企业购买，这样甲企业就可以利用自己在建材市场的优势，如熟悉建材市场行情等，以相对低价买到原材料，若甲企业以500万元的价款买到所需材料，这样总承包价就变成了1300万元，此时，甲企业应纳营业税税额为：

应纳营业税税额=1300万元×3%=39万元

与筹划前相比节约了3万元（42-39）。

2.服务业的纳税筹划

服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。服务业的纳税筹划方法有：

（1）改变营业性质。某企业因经营不善等原因，原有的仓库被闲置，为增加收入，企业决定以对外出租仓库为主营业务。2014年该企业的仓库租金收入为1000万元，缴纳营业税50万元，房产税120万元及其他一些税费。经测算，该企业2014年仅营业税和房产税就占到收入的17%，企业感到税负较重。请问该企业应如何进行纳税筹划？

目前，企业的房产对外租赁是一个十分普遍的现象。我国正处于产业、产品结构调整时期，社会资源不断地进行优化配置，部分社会资源重新进行组合在所难免。但许多企业反映税负较重。因为，对一项房产租赁收入，租赁者要缴纳5%的营业税，12%的房产税，以及城市维护建设税、教育费附加、印花税、契税等，总体税负已经远远超过17%，在目前税法普遍保持稳定的前提下，减轻企业税负的出路只能是进行纳税筹划，合理减免。

本案例的操作思路是：考虑到物业管理费只需缴纳营业税，因此，可以此作为突破口。先根据当地物业管理标准，对年租金收入进行筹划，把年租金1000万元，变成年租赁500万元，物业管理费500万元。然后是物业管理的资格认定，这是最关键的一步。物业管理资格的认定是规划部门的业务，规划部门认可该企业的物业管理资格后，再去当地税务部门申请批准就可以了。这样，通过筹划，500万元的物业管理费，就只需缴纳25万元（500×5%）万元的营业税，可以使企业减轻85万元的税负。

当然，企业进行物业管理会增加管理人员及费用，即使这样，这种纳税筹划方法仍然会为企业节省一大笔费用。长此以往，效果会更好，不仅满足了客户的要求，也满足了税法的要求，同时也达到了节税的目的。除此之外，这样做的好处还包括：①符合仓库管理规范，有利于仓库的安全，我们国家对仓库的安全十分重视，不仅要求备足防火沙、灭火器、消防栓、消防池等防火防涝设备，而且对管理人员的要求也有一定的标准；②有利于职工就业，产生社会效益。

（2）巧妙转移营业额。

【例5-24】2014年，某市一家保险公司经营一项保险业务，全年营业额为1000万元，发生客户火灾理赔支出600万元，在不考虑城市维护建设税和教育费附加的情况下，则该保险公司2014年应纳营业税税额计算如下：

应纳营业税税额=1000万元×6%=600万元

净收益=1000万元-600万元-60万元=340万元

如果该保险公司减少每位客户的保险费用，但相应规定每位客户应到某指定的公司购买一套防火设备，并按照规定安装，该项措施出台以后，该公司营业额可能会降低到700万元，但相应的支出由于防火设备的增加会下降到200万元，在不考虑城市维护建设税和教育费附加的情况下，则该保险公司应纳营业税税额计算如下：

应纳营业税税额=700万元×6%=42万元

净收益=700万元-200万元-42万元=458万元

由于购买防火设备，保险公司可能会和防火器材公司建立良好的伙伴关系，还有可能获得部分优惠。

（3）准确核算有利于减轻税负。

【例5-25】某歌舞厅是当地比较大的歌舞厅之一，营业额与其他同等规模的歌厅相差无几，但税负却比其他几家轻得多。难道是他们偷税了吗？税务人员发现，该歌舞厅账簿设置合理，提供歌舞厅的营业收入与酒类、饮料、烟的销售收入区分得十分清楚；而其他歌厅则账簿设置比较混乱，以至于提供的营业收入和销售收入难以区分。由于前者账簿清楚，能分别核算营业税和增值税应税收入，可以分别计算缴纳税款，而后者由于账簿设置混乱，只能从高适用税率征收增值税。增值税税率为17%，营业税税率为11%（当地税率），这样该歌舞厅平均税率约为（17%+11%）÷2=14%，而其他歌舞厅的平均税率则为17%，显而易见，在同等收入的情况下，该歌舞厅的税率比其他歌舞厅要低4%。

歌舞厅降低税负的另外一种方法，是想办法向文化体育业方向靠拢，可以在舞厅中设置些表演舞台，定期举办文化沙龙讲座、设置图书阅览室等。这样，歌舞厅就可以由适用5%～20%税率的娱乐业，变成适用3%税率的文化体育产业，这就是前面讲到的改变营业性质的方法。