营业税会计处理及税率计算

（一）建筑业应纳营业税的账务处理

从事建筑安装、装修业务的企业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料物资的价款。即使由对方提供材料，在工程结算收入中未包括材料成本，但计税时材料成本仍应包括在营业额中。如果实行转包或分包形式，一般由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项时，借记“银行存款”账户，扣除应付给分承包人或转包人的部分，贷记“主营业务收入”账户，应付给分包人或转包人的部分，贷记“应付账款”账户。根据扣除后的工程结算收入计算的应交税费，以及应付给分包人或转包人的部分计算的代扣营业税费，分别借记“营业税金及附加”和“应付账款——应付分包款项”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。

【例5-11】某大型建筑工程公司承包一项建筑工程，取得总承包工程结算收入20000000元。其中，支付给甲建筑工程公司分包工程价款为500000元。因承建项目提前完工，故在结算款项时，另收到抢工费、提前竣工奖等300000元。该大型建筑工程公司应纳税额的计算与相关账务处理如下：

（1）确认收入实现时：

借：银行存款 20300000

贷：主营业务收入 19500000

应付账款——应付分包工程款 500000

其他业务收入 300000

（2）公司计提应纳营业税税额时：

应纳营业税税额=（20000000-500000）元×3%+300000元×3%=594000元

借：营业税金及附加 585000

其他业务成本 9000

贷：应交税费——应交营业税 594000

（3）代扣代缴分包工程应纳营业税税额时：

代扣代缴营业税税额=500000元×3%=15000元

借：应付账款——应付分包工程款 15000

贷：应交税费——应交营业税 15000

（4）将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队时：

借：应付账款——应付分包工程款 485000

贷：银行存款 485000

（5）实际缴纳营业税税款时：

借：应交税费——应交营业税 609000

贷：银行存款 609000

（二）房地产开发企业应纳营业税的账务处理

房地产开发企业是经营房地产买卖业务的企业，其从事房地产开发、销售及提供劳务而取得的经营收入，应参照建筑业、销售不动产等科目及适用税率，计算缴纳营业税。房地产开发企业自建自售建筑物时，其自建行为按建筑业3%的税率计算营业税；出售建筑物，应按销售不动产5%的税率计算营业税。计提营业税时，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。

【例5-12】某房地产开发企业，本期竣工住宅楼一幢，建造成本共计320万元，该省规定成本利润率为6%。本期出售商品房18万m²，商品房价款共计324万元（其中64.8万元已于上年预收）。该企业本期应纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：

应纳建筑业营业税税额=320万元×（1+6%）÷（1-3%）×3%=10.49万元

应纳商品房营业税税额=（324-64.8）万元×5%=12.96万元

借：营业税金及附加 234500

贷：应交税费——应交营业税 234500

房地产开发企业以经营房地产为其主要业务，其税款缴纳办法可以采用按上月实缴额预缴，下月初结清上月税款的办法。

【例5-13】某房地产公司8月份商品房销售收入为1100000元，配套设施销售收入为260000元，代建工程结算收入为200000元，租金收入为140000元。上月营业税税款为48000元，纳税期限为15天。该公司本月应纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：

（1）每次预缴税款时：

借：应交税费——应交营业税 48000

贷：银行存款 48000

（2）月末计算税款时：

1）商品房销售、配套设施销售应纳营业税税额=（1100000+260000）元×5%=68000元

2）代建工程结算收入应纳营业税税额=200000元×3%=6000元

3）租金收入应纳营业税税额=140000元×5%=7000元

本月以上三项合计应纳营业额税额=68000元+6000元+7000元=81000元

借：营业税金及附加 81000

贷：应交税费——应交营业税 81000

（3）下月初结清上月税款时：

应补缴税款=81000元-48000元=33000元

借：应交税费——应交营业税 33000

贷：银行存款 33000

【例5-14】某房地产开发公司预售商品房一批，收到预收房款600万元（按总售价1000万元的60%一次性收取）。余款在交付商品房时结算。该公司本期应纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：

（1）收到预收款时：

借：银行存款 6000000

贷：预收账款 6000000

（2）按预收款预缴营业税时：

应纳营业税税额=600万元×5%=30万元

借：应交税费——应交营业税 300000

贷：银行存款 300000

（3）交付商品房，其销售收入实现时：

借：应收账款 10000000

贷：主营业务收入 10000000

同时，计提应纳营业税：

应纳营业税税额=10000000元×5%=500000元

借：营业税金及附加 500000

贷：应交税费——应交营业税 500000

（4）结转预收账款及清缴尚欠营业税：

借：预收账款 6000000

贷：应收账款 6000000

还需补缴营业税=50万元-30万元=20万元

借：应交税费——应交营业税 200000

贷：银行存款 200000

（三）金融保险业应纳营业税的账务处理

金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息时，记入“应付账款——应付委托贷款利息”账户，并根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费，计算代扣营业税，借记“应付账款——应付委托贷款利息”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户；代缴营业税与自己上缴营业税时，均借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。

【例5-15】某商业银行8月份存款利息支出为500万元，贷款利息收入为800000元；理财咨询业务收入及手续费收入为190000元。金融业营业税税率为5%。该商业银行本月应纳税额计算及账务处理如下：

贷款业务应纳营业税税额=800000元×5%=40000元

其他业务应纳营业税税额=190000元×5%=9500元

合计应纳营业税税额=40000元+9500元=49500元(www.xing528.com)

借：营业税金及附加 49500

贷：应交税费——应交营业税 49500

【例5-16】某信托投资公司受甲企业委托，4月1日委托放款为800万元（为期三年），月利率0.8%，按月支付利息。该公司本月应纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：

（1）月末，收到委托贷款利息时：

委托贷款利息=800万元×0.8%=6.4万元

借：银行存款64000

贷：应付账款——应付委托贷款利息64000

（2）计算代扣代缴营业税税额时：

代扣代缴营业税税额=64000元×5%=3200元

借：应付账款——应付委托贷款利息 3200

贷：应交税费——应交营业税 3200

（3）上缴营业税时：

借：应交税费——应交营业税 3200

贷：银行存款 3200

金融企业买卖外汇、有价证券、期货买卖等业务，采用收支分别核算办法，其收益和损失通过“汇兑损益”账户核算。当发生收益时，借记“外汇买卖”或“外币兑换”账户等，贷记“汇兑损益”账户；当发生损失时，借记“汇兑损益”账户，贷记“外汇买卖”或“外币兑换”账户等；计算企业应缴纳的营业税时，以“汇兑损益”账户余额作为计税依据。

经批准经营证券业务的金融企业，自营证券业务的销售收入和销售成本均通过“证券销售”账户，收入记贷方，成本记借方，其余额为买卖差价。买入证券时，借记“自营库存证券”账户，贷记“银行存款”账户，卖出证券时，借记“银行存款”账户，贷记“自营库存证券”账户。期末，根据“证券销售”账户余额，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。

保险企业按照保费收入、储金利息收入等计算缴纳的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。

【例5-17】某保险公司取得财产保险的保费收入为1600万元，其中，储金业务保费为100万元，储金业务平均余额为16000万元，中国人民银行公布的1年期存款利息的月利率为2‰；出口保险业务取得的保费收入为600万元，人身保险业务保费收入为1000万元，其中1年期返还性人身保险保费收入为200万元。保险业营业税税率为5%。该保险公司应纳税额计算及其账务处理如下：

应纳营业税税额=[（1600-100）+（1000-200）+16000×2‰]万元×5%=116.6万元

借：营业税金及附加 1166000

贷：应交税费——应交营业税 1166000

（四）旅游、饮食服务业应纳营业税的账务处理

根据旅游、饮食服务业的营业特点和会计核算要求，计提的应纳营业税应记入“营业税金及附加”账户核算。

【例5-18】某国际旅游公司组团到A国旅游，收取成员全程旅游费200000元，出境后改由A国旅游公司组织观光游览，该公司付给A国旅游公司150000元的费用。该公司应纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：

（1）收取旅游费用时：

借：银行存款 200000

贷：主营业务收入 50000

应付账款——应付A国旅游公司 150000

（2）计提应纳营业税税额时：

应纳营业税税额=（200000-150000）元×5%=2500元

借：营业税金及附加 2500

贷：应交税费——应交营业税 2500

（3）支付给外国旅游公司费用及缴纳营业税时：

借：应付账款——应付A国旅游公司 150000

应交税费——应交营业税 2500

贷：银行存款 152500

（五）转让无形资产应纳营业税的账务处理

企业转让无形资产使用权的收入记入“其他业务收入”账户，其应纳的营业税税额应记入“其他业务成本”账户。

【例5-19】宏达公司8月份转让一项土地使用权，取得收入为8000000元，该公司应纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：

应纳营业税税额=8000000元×5%=400000元

借：银行存款 8000000

贷：其他业务收入 8000000

借：其他业务成本 400000

贷：应交税费——应交营业税 400000

（六）销售不动产应纳营业税的账务处理

房地产开发企业销售不动产是其主营业务，其应纳营业税应通过“营业税金及附加”账户核算；非房地产开发企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售，而是财产出售，属于固定资产清理业务，按规定缴纳的营业税，一般应通过“固定资产清理”账户核算，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。

【例5-20】宏远公司将其闹市区的一幢房屋、建筑物及土地其他附着物转让给某商业企业，转让价格为5000万元，款项已通过银行收讫。该不动产的账面原值为8000万元，已累计折旧为4000万元，发生清理费用支出为20万元。该企业应纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：

（1）将不动产转作清理时：

借：固定资产清理 40000000

累计折旧 40000000

贷：固定资产 80000000

（2）收到转让收入时：

借：银行存款 50000000

贷：固定资产清理 50000000

（3）发生清理费时：

借：固定资产清理 200000

贷：银行存款 200000

（4）计提应纳营业税时：

应纳营业税税额=5000万元×5%=250万元

借：固定资产清理 2500000

贷：应交税费——应交营业税 2500000

（5）结转清理净收益时：

借：固定资产清理 7300000

贷：营业外收入 7300000

（七）减免营业税的账务处理

企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税时，应分以下两种情况处理：

（1）收到当期（本会计年度）的减免税时：

借：银行存款

贷：营业税金及附加

（2）收到以前年度的减免税时：

借：银行存款

贷：以前年度损益调整