进口应税消费品的账务处理

纳税人进口应税消费品时，海关征收的关税和代征的进口环节消费税，均应计入应税消费品成本中。同时，进口的应税消费品还应由海关代征增值税，该增值税应根据进口应税消费品的不同用途进行处理：属流动资产管理的进口应税消费品，则应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。由于进口货物在海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货。为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。若在特殊情况下，发生先提货，后交税时，也可以通过“应交税费”账户处理。纳税人在进口应税消费品时，应按进口成本连同应纳关税和消费税等，借记“固定资产”“材料采购”“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户；贷记“银行存款”“应付账款”或“应交税费”等账户。

【例3-21】某外贸公司8月份从国外进口一批化妆品。该化妆品的关税完税价格为1000万元。关税税率为40%、消费税税率为30%、增值税税率为17%。货款及各种税款均已通过银行付讫。该公司进口应税消费品的账务处理如下：

（1）计算应纳的关税、消费税和增值税税额。

①组成计税价格=（1000+1000×40%）万元÷（1-30%）=2000万元

②应纳关税税额=1000万元×40%=400万元

③应纳消费税税额=2000万元×30%=600万元

④应纳增值税税额=2000万元×17%=340万元

（2）有关账务处理如下：(www.xing528.com)

①支付货款和各种税款时：

借：在途物资 20000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400000

贷：银行存款 23400000

②进口化妆品入库时：

借：库存商品 20000000

贷：在途物资 20000000