白酒和卷烟复合计税方法及华东卷烟厂应纳税额计算

复合计税是指将从价定率与从量定额相结合来计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品实施复合计税方法。其计算公式为：

应纳消费税税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

生产卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量；进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。

【例3-8】华东卷烟厂2014年11月份销售华东牌卷烟40箱，销售额为600000元（不含增值税）。计算华东卷烟厂2014年11月份应纳消费税税额。

（1）每标准箱=50000支，每标准条=200支，所以每标准箱=250标准条。

每标准条烟单价=600000元÷（40×250）条=60元/条

适用的比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱。

（2）应纳消费税税额=600000元×56%+（40×150）元=342000元

对于卷烟的计税依据，相关税法还做出了以下几个方面的规定：

（1）卷烟的从价定率计税中的计税依据（销售额）为卷烟的调拨价格或核定价格。调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（订货）会2000年各牌号、规格交易的调拨价格确定，并作为交易计税价格对外公布。核定价格是对不进入交易中心、交易会交易，没有调拨价格的卷烟，由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定的计税价格。核定价格的计算公式为：(www.xing528.com)

某牌号、规格卷烟核定价格=该牌号、规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）

（2）实际销售价格高于计税价格或核定价格的卷烟，按实际销售价格计税；实际销售价格低于计税价格或核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格计税。

（3）非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依据其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。

【例3-9】华东卷烟厂生产的华东牌非标准条卷烟每包20支，每条15包，每条调拨价60元（不含增值税）。计算每标准箱消费税税额。

（1）该卷烟每条有（20×15）支=300支，与标准每条200支比较，相当于1.5标准条。

换算成标准条单价=60元÷1.5条=40元/条

适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱。

（2）每标准箱消费税税额=150元+（60×50000÷300）元×36%=3750元