任务提示完成辅助生产成本的归集和分配工作。
M矿山机械厂设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，为企业的基本生产车间和其他部门提供电力及蒸汽服务。
首先应将供电、蒸汽车间为提供电力及蒸汽发生的各种耗费归集起来。然后分配给铸造、金工、装配三个基本生产车间和销售部门及各行政管理部门。
任务技能通过完成本项目工作任务，能够按照接受辅助产品或劳务的部门及用途确定辅助生产成本分配去向，会采用直接分批法、交互分批法、计划成本分配法、代数分配法等辅助生产成本分配方法计算分配金额，会编制辅助生产成本分配表。
企业进行的辅助生是为基本生产和其他部门服务的，因而其发生的耗费应由各受益部门承担。对于只提供一种劳务或只进行同一性质作业的单品种辅助生产车间，水、电、运输等辅助生产成本所归集的耗费，应按照受益的产品和部门进行分配。
各辅助生产成本明细账中归集的辅助生产成本，根据谁受益谁承担耗费的原则，并按受益程度确定承担耗费的多少，将其分配给各受益产品及部门。常用的方法有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。不同的分配方法各有其特点，优缺点也不同，企业应按其适用条件选用。
工作过程
【例7—7】
1.归集辅助生产成本。成本会计组根据前已述及的各种要素耗费分配表以及分配的记账凭证，据以登记各成本费用明细账，归集相应的成本。其中辅助生产车间发生的各种耗费已经全部归集计入在辅助生产成本明细账的有关项目，其中：供电车间、蒸汽车间交互分配前发生耗费分别为235 966元、129 674元（表7—7、表7—8）。
2.编制辅助生产成本分配表。根据劳务提供情况（表7—38），企业采用交互分配法分配辅助生产成本，并编制辅助生产成本分配表，如表7—39所示。
表7—38 辅助生产产品劳务供应统计表
表7—39 辅助生产成本分配表
编表说明：
【基本案情】根据辅助生产成本明细账（表7—7、表7—8）知，供电车间、蒸汽车间交互分配前发生耗费分别为235 966元、129 674元。
【劳务供应】供电车间、蒸汽车间两个辅助生产车间劳务供应情况如表7—38所示。
【计算要求】采用交互分配法分配辅助生产成本。
1.对内交互分配。
（1）对内交互分配率的计算：
供电车间交互分配率＝235 966÷520 000＝0.4538
蒸汽车间交互分配率＝129 674÷50 000＝2.5935
（2）对内交互分配额的计算：
供电车间向蒸汽车间的交互分配额＝3 000×0.4538＝1 361.4（元）
蒸汽车间向供电车间的交互分配额＝2 000×2.5935＝5 187（元）
（3）交互分配后各辅助生产车间耗费：
供电车间交互分配后的耗费＝235 966＋5 187—1 361.4＝239 791.6（元）
蒸汽车间交互分配后的耗费＝129 674＋1 361.4—5 187＝125 848.4（元）
2.对外分配。
（1）对外分配率的计算：
供电车间对外分配率＝239 791.6÷（520 000—3 000）＝0.4638
蒸汽车间对外分配率＝125 848.4÷（50 000—2 000）＝2.6218
（2）供电车间对外分配额：
①铸造车间应承担电力耗费：
基本生产成本——101＃（球磨机）：120 000×0.4638＝55 656（元）
制造费用——铸造车间：1 000×0.4638＝463.8（元）
②金工车间应承担电力耗费：
基本生产成本：180 000×0.4638＝83 484（元）
制造费用——金工车间：1 200×0.4638＝556.56（元）(www.xing528.com)
③装配车间应承担电力耗费：
基本生产成本：210 000×0.4638＝97 398（元）
制造费用——金工车间：1 000×0.4638＝463.8（元）
④厂部管理部门应承担电力耗费：
管理费用：2 800×0.4638＝1 305.64（元）
⑤销售部门应承担电力耗费：
销售费用：1 000×0.4638＝463.8（元）
（3）蒸汽车间对外分配额：
①铸造车间应承担蒸汽耗费：
基本生产成本——101＃（球磨机）：38 000×2.6218＝99 628.4（元）
制造费用——铸造车间：2 000×2.6218＝5 243.6（元）
②金工车间应承担蒸汽耗费：
制造费用——金工车间：3 800×2.6218＝9 962.84（元）
③装配车间应承担蒸汽耗费：
制造费用——装配车间：4 200×2.6218＝11 013.56（元）
表7—39中的金工车间计入基本生产成本的电力耗费83 484元，由101＃（球磨机）、1103＃（粉碎机）两批产品共同耗用，因不能按批别分设电表计量，还需编制金工车间动力耗费分配表，将这部分生产用电在两批产品之间，按生产工时比例进行分配。金工车间动力耗费分配如表7—40所示。
表7—40 金工车间动力耗费分配表
编表说明：
金工车间动力耗费分配率＝83 484÷5 000＝16.6968
表7—39中的装配车间计入基本生产成本的电力耗费97 398元，由101＃（球磨机）、1103＃（粉碎机）两批产品共同耗用，因不能按批别分设电表计量，还需编制金工车间动力耗费分配表，将这部分生产用电在两批产品之间，按生产工时比例进行分配。金工车间动力耗费分配如表7—41所示。
编表说明：
金工车间动力耗费分配率＝97 398÷4 000＝24.3495
3.编制记账凭证。成本会计组根据表7—39辅助生产成本分配表、表7—40金工车间动力耗费分配表以及表7—41装配车间动力耗费分配表，编制辅助生产成本分配的记账凭证，如表7—42、表7—43、表7—44所示。
表7—41 装配车间动力耗费分配表
表7—42 记账凭证
表7—43 记账凭证
表7—44 记账凭证
4.登记各成本费用明细账。经企业会计稽核人员对上述单证进行审核后，成本会计组据以登记相应成本费用明细账。如表7—1至表7—10所示。
最后，成本会计组将有关凭证和辅助生产成本分配表传递给总账会计，分项任务8辅助生产成本核算结束。
分项任务小结
实务中辅助生产成本归集和分配的工作流程，如图7—7所示。
图7—7 辅助生产成本核算工作流程图
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