税务会计：营改增对营业税的会计核算

一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务，取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“固定资产”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，做相反的会计分录。销售业务的会计处理原则同前。

（一）交通运输业增值税的会计核算

【例2-42】某运输公司为增值税一般纳税人，2013年8月取得运输收入333万元，其中客运收入288.6万元，以支票支付联运企业运费44.4万元，取得增值税专用发票所列增值税税额为4.4万元。该公司属于交通运输企业，适用增值税税率11%。

运输公司应税收入=333万元÷（1+11%）=300万元

运输公司销项税额=333万元÷（1+11%）×11%=33万元

借：银行存款 3330000

贷：主营业务收入——运输 3000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 330000

联运企业应税收入=444000元×（1+11%）=400000元

联运企业销项税额=400000元×11%=44000元

支付联运企业运费时：

借：主营业务成本 400000

应交税费——应交增值税（进项税额） 44000

贷：银行存款 444000

【例2-43】2013年8月，济南A物流企业，当月提供交通运输的收入为100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款为20万元，注明的增值税税额为2.2万元。

（1）取得运输收入时的会计处理：

借：银行存款 1110000

贷：主营业务收入——运输 1000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 110000

（2）物流辅助属于现代服务业，税率为6%。

销项税额=1000000元×6%=60000元

取得物流辅助收入时的会计处理：

借：银行存款 1060000

贷：其他业务收入——物流 1000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 60000

（3）A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：

借：主营业务成本 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 22000

贷：应付账款——B公司 222000

【例2-44】2013年10月25日，济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。该笔经济业务的账务处理如下：

按简易计税办法计算增值税应纳税款=85000元÷（1+3%）×3%=2475.73元，相应的会计处理为：

借：库存现金 85000

贷：主营业务收入 82524.27

应交税费——应交增值税 2475.73

（二）现代服务业增值税的会计核算

【例2-45】2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取半年租金18万元并开具发票。X企业9月份取得租金收入的会计处理：

销项税额=180000元÷（1+17%）×17%=26153.85元

借：银行存款 180000

贷：主营业务收入——设备出租 153846.15

应交税费——应交增值税（销项税额） 26153.85

【例2-46】2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4h。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3h（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/h）。(www.xing528.com)

为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：

销项税额=（2×4×800）元÷（1+6%）×6%=362.26元

借：营业外支出 362.26

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 362.26

（三）邮政业增值税的会计核算

【例2-47】某市邮政局为增值税一般纳税人。假如2014年1月，按照国家规定提供邮政普遍服务，取得邮政服务收入价税合计290万元；按照国家规定提供特殊服务业务，取得服务收入价税合计300万元。同时，提供其他邮政服务，取得服务收入价税合计111万元；提供收派服务，取得服务收入价税合计106万元。另外，该邮政局为出口货物，提供邮政业服务和收派服务收入价税合计80万元；给中国邮政速递物流股份有限公司代办业务取得代理收入价税合计60万元；为金融机构代办金融保险业务，取得代理收入价税合计70万元。已知该邮政局当月共取得符合抵扣条件的增值税进项税额10万元。该邮政局2014年1月应如何申报缴纳增值税？

邮政业在境内提供的其他邮政服务，适用11%的增值税税率；邮政业在境内提供的收派服务，属于物流辅助服务，就其收派服务适用6%的增值税税率。

该市邮政局2014年1月份增值税计算过程如下：

（1）免税收入部分=（290+300+80+60+70）万元=800万元

（2）应税收入价税合计=（111+106）万元=217万元

（3）应税收入不含税收入=[111÷（1+11%）+106÷（1+6%）]万元=200万元

（4）应申报缴纳增值税=[111÷（1+11%）×11%]+[106÷（1+6%）×6%]万元-10万元=7万元

（5）应申报增值税免税收入800万元。

应编制的会计分录如下：

借：银行存款 2170000

贷：主营业务收入 2000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170000

（四）电信业增值税的核算

1.提供基础电信服务

【例2-48】甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元；出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元；出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。另外，该分公司给客户提供其他基础电信服务价税合计333万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率。该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税=[（2220+555+888+333）]万元÷1.11×11%-200万元=196万元。

应编制的会计分录如下：

借：银行存款 39960000

贷：主营业务收入——基础电信服务 36000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3960000

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 1960000

贷：应交税费——未交增值税 1960000

借：应交税费——未交增值税 1960000

贷：银行存款 1960000

2.提供增值电信服务

【例2-49】乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元；提供彩信服务，取得价税合计收入212万元；提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元；提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元；提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。同时，该分公司提供其他增值电信服务价税合计106万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为38万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用6%的增值税税率。该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税税额=[（318+212+424+636+742+106）]万元÷1.06×6%-38万元=100万元。应编制的会计分录如下：

借：银行存款 24380000

贷：主营业务收入——基础电信服务 23000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1380000

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 1000000

贷：应交税费——未交增值税 1000000

借：应交税费——未交增值税 1000000

贷：银行存款 1000000