1.商业折扣
商业折扣在税法上称为折扣销售，它是在实现销售的同时发生的。对商业折扣的纳税规定是：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
【例2-30】A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对购买100件的大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为9000元，增值税税率为17%。
如果发票开具的金额直接为9000元（或两行开具，一行写售价10000元，另一行写折扣1000元），那么该笔经济业务的账务处理为：
借：应收账款等 10530
贷：主营业务收入 9000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1530
2.现金折扣
现金折扣完全是一种融资性质的理财费用，因此，计税时这种折扣不得从销售额中抵扣。
【例2-31】翔运公司8月12日销售一批家用电器给黄河实业公司，增值税专用发票上注明的价款为900000元，增值税税款为153000元，规定现金折扣条件为“1/10，n/30”。该笔经济业务的账务处理如下：
（1）商品发出并办理完托收手续时：
借：应收账款 1053000
贷：主营业务收入 900000
应交税费——应交增值税（销项税额） 153000
（2）如果黄河实业公司在8月22前付款时：
借：银行存款 1044000
财务费用 9000
贷：应收账款 1053000
（二）以物易物、以旧换新、以货抵债销项税额的账务处理
1.以物易物销项税额的账务处理
以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。如果涉及补价的，还应考虑是否属于非货币交易，并按相应的会计制度处理。
【例2-32】甲企业（一般纳税人）用生产的产品20台，每台产品销售价格为3000元，换取乙企业的生产材料一批，双方都开具了增值税专用发票。该笔经济业务的账务处理如下：
借：原材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10200
贷：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10200
例中虽然当期应缴纳增值税税额没有变化，但如果以物易物的行为不做销售账务处理，就会减少当期的应纳税所得，使企业偷逃所得税。
2.以旧换新销项税额的账务处理
企业以以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期市场价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与换进货物应分别做购销业务处理。
【例2-33】某商场对某品牌彩电采取以旧换新的方式销售，旧货每台折价600元，新彩电每台售价2925元，当月采用此方法销售彩电200台，该笔经济业务的账务处理如下：
旧货折价金额=（600×200）元=120000元
新彩电含税销售额=（2925×200）元=585000元
借：库存现金 465000
原材料——旧彩电 120000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85000
3.以货抵债销项税额的账务处理
以货物抵偿所欠债务时，货物的所有权发生转移，企业以货抵债，应视同销售行为，在会计上做销售处理。企业应按抵债货物的市场售价计算其销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
【例2-34】A公司欠B公司货款11.7万元，A公司以自己的产品10台，每台售价1万元，抵债给B公司，该笔经济业务的账务处理如下：
借：应付账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（三）销售折让及销货退回销项税额的账务处理
1.销售折让
销售折让是指由于商品的质量、规格、型号等不符合购买方的要求，销售方为了尽量避免商品退回而同意在商品价格上给予对方一定的减让。
2.销售退回
销售退回是指购货方由于对方提供的商品质量、规格、型号等不符合协议的规定，又不接受对方提出的折让条件而将这部分商品退还给销售方的事项。实践中销售折让与销售退回的会计处理基本相同。
【例2-35】远大公司2014年8月向A公司销售商品一批，销售价格为3000元，销项税额为510元，商品已经发出，款项已经收到并已入账。A公司在验货时，发现有1000元的货物的规格不符合合同的规定，A公司要求退回该部分商品，并提交当地主管税务机关开出进货退出证明单。
（1）发出商品并收到货款时：
借：银行存款 3510
贷：主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
（2）A公司退货后：
借：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：银行存款 1170
（3）如果该批商品的销售成本已经结转（假设该批商品进价为2400元），还应编制如下会计分录：
退货占全部商品比例：1000÷3000=1/3
退回商品进价：2400元×1/3=800元
借：库存商品 800
贷：主营业务成本 800
（4）如果该批商品的销售成本尚未结转，则只需对退回的商品“库存商品”明细账做调整。
（四）包装物出售、出租及没收押金销项税额的账务处理
出借、出租包装物核算业务内容主要包括：①第一次领用新包装物时成本的结转；②收取租金、押金；③押金的退回及没收；④出借、出租包装物发生的修理费；⑤出借、出租包装物的报废及残料的收回等。通常账务处理如下：
收取租金时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
逾期未退包装物没收押金时：
借：其他应付款（没收的押金）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（应交增值税）
其他业务收入（差额）
（五）视同销售货物销项税额的账务处理
视同销售是指并未对外销售货物，它一般没有直接的现金流入，但的确发生了货物所有权的转让，在税法上应确认其纳税义务的发生。以下分别说明视同销售货物行为的账务处理。
1.委托代销货物销项税额的账务处理
委托代销货物即将货物交付他人代销。由于委托代销根据其代销协议的不同又可分为两种具体方式，它们各自的账务处理有所不同。
（1）视同买断代销方式。它是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销货物的货款，代销货物的实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。在这种方式下，企业应按代销清单上的协议价确认销售收入及税款，并借记“银行存款”或“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。
【例2-36】宏达公司8月5日委托长城公司销售商品1000件，协议价为每件100元，成本价为每件70元，增值税税率为17%。长城公司当月以每件120元的价格将该批商品全部售出，取得销售收入120000元，增值税税额为20400元，于月末将代销清单交给宏达公司。宏达公司收到代销清单时开具增值税专用发票，注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，货款及税款已收到。该笔经济业务的账务处理如下：
（1）将商品交付长城公司时：
借：委托代销商品 70000
贷：库存商品 70000
（2）月末收到代销清单时：
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（3）月末结转委托代销商品成本时：
借：主营业务成本 70000
贷：委托代销商品 70000
（2）收取手续费代销方式。它是指受托方按委托方协议规定的价格销售代销货物，并根据所代销的货物数量向委托方收取手续费的代销方式。在这种方式下，企业应按代销清单上的售价确认销售收入并计算应纳增值税税额，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；同时，企业支付的手续费应作为销售费用，借记“销售费用”账户。
【例2-37】宏达公司8月13日委托天南公司代销商品5000件，单位成本为200元，合同规定单位售价为280元，宏达公司按售价的10%支付天南公司手续费。天南公司当月售出2000件，于月末开具并转交的代销清单上注明的价款为560000元，增值税税额为95200元，宏达公司向天南公司开出一张金额相同的增值税专用发票。9月5日收到天南公司汇来的扣除手续费后的代销款。该笔经济业务的账务处理如下：
（1）将商品交付天南公司时：
借：委托代销商品 1000000(www.xing528.com)
贷：库存商品 1000000
（2）月末收到代销清单时：
借：应收账款 655200
贷：主营业务收入 560000
应交税费——应交增值税（销项税额） 95200
（3）月末计提代销手续费时：
借：销售费用 56000
贷：应收账款 56000
（4）月末结转已代销商品成本时：
借：主营业务成本 400000
贷：委托代销商品 400000
（5）收到代销货款时：
借：银行存款 599200
贷：应收账款 599200
2.受托代销货物销项税额的账务处理
受托代销货物即销售他人委托代销的货物，它是与委托代销货物方式正好相对的一个概念。在这种方式下，受托方收到代销货物时，应作为资产与负债的同时增加，借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；销售代销货物时，以收讫销售款或取得销售款凭证的当天，确认收入实现及增值税纳税义务发生，并按货款及税款，贷记“主营业务收入”及“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
【例2-38】以例2-36中的长城公司（委托方）代销业务为例，在视同买断方式下其受托代销货物及增值税纳税义务的账务处理如下：
（1）收到代销商品时：
借：受托代销商品 100000
贷：受托代销商品款 100000
（2）实际销售时：
借：银行存款 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
同时结转代销商品成本：
借：主营业务成本 100000
贷：受托代销商品 100000
（3）收到宏达公司开来的增值税专用发票并付款时：
借：受托代销商品款 100000
应交税费——应交增值税（进项税额 ）17000
贷：银行存款 117000
【例2-39】以例2-37中的天南公司（受托方）代销业务为例，在收取手续费方式下，其受托代销货物及增值税纳税义务的账务处理如下：
（1）收到代销商品时：
借：受托代销商品 1000000
贷：受托代销商品款 1000000
（2）实际销售时：
借：银行存款 655200
贷：应付账款 560000
应交税费——应交增值税（销项税额） 95200
（3）月末结转已销代销商品成本时：
借：受托代销商品款 400000
贷：受托代销商品 400000
（4）收到宏达公司开来的增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 95200
贷：应付账款 95200
（5）计算并扣除代销手续费时：
借：应付账款 56000
贷：其他业务收入 56000
（6）支付代销商品款时：
借：应付账款 599200
贷：银行存款 599200
3.货物在两个机构之间转移销项税额的账务处理
不在同一县（市）并实行统一核算的总分支机构之间、分支机构相互之间移送货物视同销售，移送货物的一方应在货物移送的当天开具增值税专用发票，计算销项税额，而接收货物的一方则可计算进项税额。
【例2-40】北京天园计算机有限公司在外地设有一个分支机构，8月15日向该分支机构发出80台计算机，不含税价格为每台8000元，并开具增值税专用发票。总分支机构对该笔经济业务的账务处理如下：
（1）天园公司发出货物时：
借：应收账款 748800
贷：主营业务收入 640000
应交税费——应交增值税（销项税额） 108800
（2）其分支机构在收到货物时：
借：库存商品 640000
应交税费——应交增值税（进项税额） 108800
贷：应付账款 748800
4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的账务处理
（1）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，如用于企业工程项目等的账务处理。
借：在建工程（存货成本+销项税额）
贷：库存商品（存货成本）
应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×增值税税率）
（2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的账务处理。
1）公司决定发放非货币性福利时：
借：生产成本
制造费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（货物公允价值+销项税额）
2）实际发放非货币性福利时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入（货物公允价）
应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×增值税税率）
借：主营业务成本
贷：库存商品（货物成本）
（3）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或投资者的账务处理。
借：长期股权投资
应付股利等
贷：主营业务收入或其他业务收入（货物公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×增值税税率）
借：主营业务成本或其他业务成本
贷：库存商品或原材料等
（4）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的账务处理。
借：营业外支出（货物成本+销项税额）
贷：库存商品等
应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×增值税税率）
【例2-41】宏达公司8月31日将自产的家用电器10台无偿赠送给市养老院，该商品单位成本为2000元，单位售价为2500元。该笔经济业务的账务处理如下：
应交销项税额=（10×2500）元×17%=4250元借：营业外支出 24250
贷：库存商品 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4250
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