企业成本核算实务: 分批法下的成本计算案例

个案分析一

【企业概况】M矿山机械厂是一家生产矿山机械的企业。企业设有铸造、金工、装配三个基本生产车间。铸造车间将原材料（如灰口铁、球墨铸铁）熔炼成符合一定要求的液体并浇进铸型里，经冷却凝固、清整处理后得到有预定形状、尺寸和性能的零部件的毛坯。金工车间采用机床、工具、专业设备，按照设计图纸的要求，以切削、研磨、镗铣、连接、组合等手段，改变毛坯几何形状、尺寸和表面质量，加工成满足图纸要求的各种零部件。装配车间将零部件按规定的技术要求组装起来，并经过调试、检验，使之成为合格的产品。

企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，为企业的基本生产车间和其他部门提供电力及蒸汽服务。

企业为推销产品、拓展市场专设了销售机构——销售部。

在厂部设立了计划采购部、仓管部（下设材料和成品仓库）、生产研发部、质量检验部、财务部、人力资源部和总经理办公室等职能部门。

企业按顾客订单生产设备，属小批单件类多步骤生产；管理上不要求提供步骤成本信息。企业为加强废品的控制和管理，单独核算废品损失。辅助生产不单独核算制造费用。

本年1月，按照生产任务通知单，企业同时生产两个批号的产品：批号101，本月开工，生产球磨机8台，经过铸造、金工、装配三个基本生产车间加工，本月末全部完工。批号1103，去年11月份开工，生产粉碎机10台，本月经过金工、装配两个基本生产车间加工，本月末完工4台，6台在产品的投料率80%，加工率50%。

【生产工时】根据产量记录累计，铸造车间为生产101＃球磨机耗生产工时4 880小时，修复废品耗120小时；金工车间为生产101＃球磨机耗生产工时3 200小时，为生产1103＃粉碎机耗生产工时1 800小时；装配车间为生产101＃球磨机耗生产工时2 200小时，为生产1103＃粉碎机生产工时耗1 800小时。

【其他案例资料】月初在产品成本已记入1103＃基本生产成本明细账（表7—2），本月发生的各种费用及相关资料，随工作任务陆续给出。

【核算要求】计算上述产品的成本。

成本会计组首先应该根据生产的特点和管理要求，确定采用的具体成本计算方法。

【相关理论】(www.xing528.com)

1.分批法是以产品的生产批别（或订单）作为成本计算对象，归集各批产品的生产耗费，计算各批产品成本的一种方法。

2.分批法适用于单步骤、小批、单件产品生产的企业，也适用于在管理上不要求分步骤提供产品成本信息的多步骤、小批、单件产品生产企业。

3.分批法的计算程序。采用分批法计算产品生产成本，一般按如下几个步骤进行：

（1）按生产批别设置基本生产明细账。首先，根据生产计划下达的生产任务通知单，为每一订单或批别开设基本生产成本明细账，并按生产车间和成本项目设置专栏，用以归集各订单、各批别产品的生产耗费。

（2）编制各种耗费分配表，将本期负担的各项生产耗费分配计入各批产品成本，也就是将耗费分配记入按批别开设的基本生产成本明细账。其具体包括：

①要素耗费的分配，包括材料耗费、燃料耗费、外购动力耗费、职工薪酬耗费、折旧费、税金、利息及其他支出的分配，要根据各项耗费发生的原始凭证或汇总原始凭证编制各要素耗费分配表，分配各项耗费，并登记“基本生产成本”“辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”等明细账。

②跨期耗费的分配。对生产单位发生的跨期耗费采用待摊和预提的方法，计入受益期产品成本；即待摊和预提费用的分配，要首先根据待摊费用和预提费用发生的原始凭证，编制待摊费用和预提费用分配表，分配跨期耗费，并登记“辅助生产成本”“制造费用”明细账。

③辅助生产成本的分配。根据“辅助生产成本”明细账归集的成本及辅助生产车间提供的劳务量，编制辅助生产成本分配表，采用适当的方法，将辅助生产成本在各受益部门之间分配，并登记“基本生产成本”“制造费用”“管理费用”等明细账。

④制造费用的分配。根据“制造费用”明细账归集的耗费，编制制造费用分配表，采用适当的方法，将制造费用进行分配，并登记“基本生产成本”“废品损失”等明细账。

⑤损失性费用的分配。根据“废品损失”明细账、“停工损失”明细账归集的净损失，编制废品损失分配表和停工损失分配表分配耗费，并登记“基本生产成本”等明细账。

（3）生产成本在完工产品和月末在产品之间分配，计算并结转完工产品成本。将各批别产品基本生产成本明细账归集的生产耗费，分别采用一定的方法，在完工产品和月末在产品之间分配，计算出各批完工产品的总成本和单位成本；再根据所计算出的完工产品总成本和单位成本，汇总编制完工产品成本汇总表，结转完工产品成本。