出口生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定者外，一律实行免、抵、退税管理办法。自产货物是指购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工生产的货物。
（1）免税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，即销项税额为零。
（2）抵税是指企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应退还所耗用原材料、零部件等已纳的增值税税款，首先抵顶内销货物应纳的增值税税款，即企业既有出口货物又有内销货物，出口货物需要退税，内销货物需要交税，按照税法规定两者可以相互抵顶。
（3）退税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。
（一）当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额
-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
（二）免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
（三）当期应退税额和免抵税额的计算
（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
（2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×
（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×
（出口货物征税率-出口货物退税率）
【例2-7】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人企业，出口货物的征税税率为17%，退税率为9%，2014年10月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款为500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元已通过认证，上月月末留抵税额为5万元，本月内销售货物不含税销售额为100万元，收到价税合计117万元，已存入银行。本月出口货物离岸价50万美元，前期出口货物本期收齐出口单证销售额和本期出口单证齐全销售额合计60万美元。外汇人民币牌价为6.3。
有关增值税业务核算如下：
（1）购进货物的核算：
借：原材料 5000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850000
贷：银行存款 5850000
（2）内销业务的核算：
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入——内销收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
（3）出口销售的核算：
借：应收账款 3150000
贷：主营业务收入——外销收入 3150000(www.xing528.com)
（4）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=[500000×6.3×（17%-9%）]元-0=252000元
借：主营业务成本 252000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 252000
（5）计算当期应交增值税税额：
当期应交增值税税额=[170000-（850000-252000）-50000]元=-478000元
即当期期末留抵税额为478000元（为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额）。
此过程不需要进行账务处理。
（6）计算当期免抵退税额：
当期免抵退税额=（600000×6.3×9%-0）元=340200元<478000元
当期应退税额=340200元
当期免抵税额=0
借：其他应收款 340200
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 340200
“应交税费——应交增值税”账户期末余额为借方478000元，即为下期抵扣税额。
【例2-8】若例2-6中当期内销货物不含税销售额为300万元，前期出口货物本期收齐单证销售额和本期单证齐全销售额合计为40万美元，其他条件不变。
有关增值税业务核算如下：
购进货物、出口销售业务、进项税额转出业务核算同上例。
（1）内销业务的核算：
借：银行存款 3510000
贷：主营业务收入——内销收入 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510000
（2）计算当期应交增值税额：
当期应交增值税税额=[510000-（850000-252000）-50000]元=-138000元
即当期期末留抵税额为138000元（为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额）。
此过程不需要进行账务处理。
（3）计算当期免抵退税额：
当期免抵退税额=（400000×6.3×9%-0）元=226800元>138000元
当期应退税额=138000（元）
当期免抵税额=（226800-138000）元=88800元，为《生产企业出口货物免、抵、退
税申报汇总表》中的“当期免抵税额”。
借：其他应收款138000
应交税费——应交增值税（免抵税） 88800
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 226800
借：银行存款 138000
贷：其他应收款 138000
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