亏损利用：10人以下小企业的税务解决策略

关键词：企业亏损

企业亏损：指企业在生产经营中获得的损失不能弥补发生的支出，从而导致企业利润为负的情况。

东东枪文化公司在2020年获得了30万元的应纳税所得额，由于上年度企业发生了亏损，因此2020年度的应纳税所得额应当首先弥补亏损，再进行所得税的缴纳。经过上年度亏损弥补，东东枪文化公司本年少缴纳了将近一半的企业所得税。

前面已经介绍过，企业所得税是根据企业的利润进行缴纳的，企业盈利时需要缴纳一定比例的企业所得税。企业亏损时，亏损当年不需要缴纳企业所得税，不但当年不用交，在后续盈利年度，以盈利年度的利润弥补亏损后的利润计算缴纳企业所得税。

我国税法规定：“企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。”

西西谷公司在2014年度应纳税所得额为-50万元，2014～2019年度的应纳税所得额如下表所示，假设不考虑企业所得税的其他税收优惠政策，企业所得税税率按25%计算。

根据税法对企业所得税亏损弥补的规定，西西谷公司在2014年度亏损的50万元，可以利用2015年到2019年的盈利来弥补。

2014的亏损50万元在五年期限内可以弥补的金额为=2+8+15+10=35（万元）。2015年亏损的10万元并不计入弥补的亏损额中，如果将这10万元亏损计入上式计算，就说明在2014年的亏损还没有完全弥补时，就将2016年至2019年的盈利弥补2015年的亏损。

企业发生的亏损在进行弥补时，先亏的年度先弥补，只有将先发生亏损年度的亏损完全弥补后，才可以弥补后续年度的亏损。

2015年到2019年可以弥补的亏损额为35万元，西西谷公司在2014年度亏损的50万元，还剩15万元没能弥补。这15万元没有弥补的亏损额，使得企业多缴税款，给企业带来了经济利益的损失，多缴税款额=15×25%=3.75（万元）。

5年内没有弥补的亏损为什么属于多缴的税款呢？(www.xing528.com)

我们假设西西谷公司从2016年起不断拓展业务，经营情况逐渐变好，每年可以实现递增的盈利，2020年预计盈利30万元。

2020年弥补2015年的亏损10万元之后，剩余的20万元应纳税所得额应当缴纳企业所得税5万元（20×25%）。

这时候就要发挥纳税筹划的作用了。西西谷公司财务人员在分析过程中发现，在西西谷公司的实际盈利情况逐年增加的情况下，2019年的应纳税所得额却是10万元，比2018年还少5万元。经过核实，原来是2019年年底西西谷公司购买了一套新设备，价值15万元。西西谷公司享受企业所得税中的固定资产一次性计提折旧政策，将该设备直接计提折旧15万元，使得成本费用增多，盈利减少15万元。

如果西西谷公司将购置新设备的计划在不影响经营的情况下推迟到2020年1月，那么2019年的应纳税所得额就变成25万元，2020年的应纳税所得额变成15万元。

这样操作之后，2014年的亏损50万元正好可以利用2015～2019年的盈利完全弥补。而2020年的盈利15万元，可以弥补2015年的亏损10万元，弥补之后2020年的实际应纳税所得额为5万元，应缴纳企业所得税=5×25%=1.25（万元），为西西谷公司节省企业所得税税款=5-1.25=3.75（万元）。

进行纳税筹划，最关键的因素就是要提前进行，在实际发生之后再去想办法，就只能成为案例中的假设。案例中的西西谷公司在2019年年底购置固定资产时，如果提前进行亏损弥补的税务筹划，就不会多缴3.75万元的税款。对于小企业来说，运用税收优惠政策进行纳税筹划，把节省下来的税款用于生产经营拓展业务，才会形成发展的良性循环。

在进行亏损弥补纳税筹划时，要合理安排金额较大的投资，包括对外投资或购置较大资产的投资，除此之外，财务人员也要精打细算，尽量减少日常经营中无用的开支。

需要注意的是，自2018年1月1日起，符合高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，应当申请成为高新技术企业或科技型中小企业，这样便可以享受弥补年限为10年的优惠政策。

财务总监说

亏损弥补政策是我国为了扶持企业渡过经营难关的一项重要的税收优惠政策，税前弥补亏损，可以有效减少企业所得税的金额，从而给企业带来更多的现金流，保证企业的正常经营。在进行税前亏损弥补时，企业应当注意亏损弥补的期限，防止出现可以弥补但未弥补的情形。