小企业财税解决方案：10人以下节税操作

关键词：结算方式

结算方式：指经济主体之间进行业务往来时的款项收付时间和收付方法。

企业销售商品时，不同的结算方式对应的纳税义务发生时间不同。我国税法对于不同结算方式下的纳税义务时间规定如下：

采用直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，以收到货款或取得收款凭据并将提货单交给买方的当天，为增值税纳税义务的发生时间。

采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，无论货款是否收到，以发出货物并办妥托收手续的当天，为增值税纳税义务的发生时间。

采用赊销和分期收款方式销售货物，无论货款是否收到，以书面合同约定的收款日期的当天，为增值税纳税义务的发生时间。如果买卖双方没有签订书面合同的，或者所签订的书面合同没有约定收款日期的，以发出货物的当天为增值税纳税义务发生时间。

采用预收货款方式销售货物，以发出货物的当天为增值税纳税义务发生时间。如果所销售的货物为卖方生产的，生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，以收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天，为增值税纳税义务发生时间。

2020年9月27日，东东枪文化公司销售了一批价值10万元的文化用品，公司尚未收到货物货款，会计小刘查询公司本季度的销售情况，发现本季度的销售额已经达到了27万元，为了减少增值税税款的缴纳，小刘赶忙联系了购货企业，希望企业能够在10月支付货款，购货企业欣然同意了小刘的请求。经过小刘的联系，东东枪文化公司的季度销售额未超过30万元，公司免交了三季度增值税。

销售企业委托其他纳税人代销本企业的货物，发出货物时不确认收入。当收到代销单位提供的代销清单，或者收到货款时，证明销售已经完成，以两种时间中较短的时间，作为增值税纳税义务的发生时间。

在日常工作中可能存在一种现象，销售企业将货物发出后，很长时间没有收到代销清单，也没有收到回款，企业就将这部分发出的存货一直不进行销售收入的确认。对于这种特殊情况，我国税法另有规定。对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售已经实现，计算缴纳增值税。以发出代销商品满180天的当天，为纳税义务发生时间。

实战案例(www.xing528.com)

B企业为服装生产企业，2019年1月1日，发出3000件服装给服装销售企业N企业代销，发出货物180天时，仍未收到N企业的代销清单和货款。B企业发出的3000件服装，于2019年12月1日收到代销清单并取得货款，B企业的财务人员在12月确认这部分收入。

3000件服装的不含税销售额为24万元，代销货物的销项税 额=24×13%=3.12（万元），B企业2020年12月的进项税额为12万元，足够抵扣代销货物的销项税额，B企业当月不需要缴纳增值税。

案例中B企业实际收到代销清单和货款的时间已经超过180天。B企业在超过180天时没有确认收入，违反税法规定，会为企业带来税务风险。虽然在实际收到代销清单时B企业没有缴纳增值税款，看似为企业带来利益，潜在的税务风险却会给企业带来更大的损失。B企业应当按照税法规定的时间确认收入。

实战案例

接上一案例，B企业在2019年6月对这部分代销商品确认收入。由于B企业的进货集中在年初和年末，在年中可以抵扣的进项税额较少，6月没有可以抵扣的进项税额。

B企业代销货物的销项税额=24×13%=3.12（万元），2019年12月B企业对这批代销商品全额缴纳增值税。

案例中的B企业在年初和年末可以抵扣的进项税额较多，在年中没有可以抵扣的进项税额，导致其在6月多缴纳了3.12万元的增值税款。企业在代销商品满180天时所处的月份没有足够进项税额用来抵扣税款的情况下，可以在满180天之前将代销的货物收回。收回后的一段时间再重新发出，就可以将纳税义务推迟，为企业减少运营资金的损失。

财务总监说

选择恰当的结算方式是企业延迟纳税义务时间、减少税款缴纳的一种方法，在选用这种方法节税时，企业一定要充分了解相应税种的纳税义务发生时间，防止因应确认收入而未确认导致的税款缴纳失误。