关键词：组成计税价格
组成计税价格：指按照计税价格应当包含的因素计算合成的计税价格。
西西谷公司最近研发了一种新产品，新产品销售给东东枪文化公司的价格为50元每件，该产品的成本为49元，税务机关认为该产品的销售价格不合理，由于该产品在市场上尚无同种、同类商品，税务机关决定对该新产品使用组成计税价格计税。
销售商品的计税价格，在多个税种计算时都需要考虑。计税价格不仅包括商品的购买价款，还包括价外费用。价外费用具体包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。
在正常销售时，只需要考虑购买价款和价外费用即可，在进口商品时，还需要进行组成计税价格。在计算增值税、消费税和关税时都有涉及。
1.增值税
进口环节应当由我国的进口方缴纳增值税，在计算增值税时，需要先计算增值税的计税依据，即组成计税价格。组成计税价格的基本公式如下：
组成计税价格=关税完税价格+关税消费税
从组成计税价格公式中我们可以看出，重要的因素为关税完税价格。那么，什么是关税完税价格呢？
一般贸易下进口货物的关税完税价格，为海关审定的成交价格与起卸前的运费、保费等之和。跨境电子商务零售进口商品的关税完税价格，为零售商品的实际交易价格。确定了关税完税价格之后，以关税完税价格加上关税和消费税，得出组成计税价格。以组成计税价格乘以适用税率，就可以计算出进口货物的增值税了。
上述计算公式不仅适用于增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人也按照同样的方法计算进口环节的增值税。进口环节的增值税可以在后续销售环节计算增值税时，作为进项税额进行抵扣，但是进口环节，不能抵扣任何在国外缴纳的其他税款。进口货物的纳税人在缴纳增值税后，取得海关专用缴款书，是用来抵扣进项税额的凭证，用途相当于购进货物取得的增值税专用发票。
对于跨境电子商务零售进口商品，如果单次交易不超过人民币5000元，个人年度交易不超过人民币26000元，进口商品应缴纳的增值税、消费税按照法定应纳税额的70%征收。如果单次交易或者个人年度交易超过上述标准的，进口商品应缴纳的增值税、消费税按照一般贸易的方式全额征税。
实战案例
西西谷公司从海外进口一台机器设备，进口关税税率为10%。该机器设备成交价格为100万元，起卸前的运费为17万元，保险费为3万元。该机器设备适用的税率为13%，计算西西谷公司进口该机器设备需要缴纳的增值税。
我们先计算关税完税价格。关税完税价格为成交价格与起卸前的运费和保险费之和。
关税完税价格=100+17+3=120（万元）
有了关税完税价格，接下来计算应缴纳的关税税额。(www.xing528.com)
关税=关税完税价格×关税税率=120×10%=12（万元）
有了关税完税价格和关税税额，就可以计算出组成计税价格了。
组成计税价格=120+12=132（万元）
应缴纳的增值税=132×13%=17.16（万元）
在计算进口环节应交增值税的组成计税价格公式中，除了考虑关税，还需要考虑消费税。当进口的货物不属于消费税的征税范围，在用公式计算时，消费税不需要考虑，只考虑关税即可。
2.消费税
消费税的组成计税价格，不仅关系到进口环节，在委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税时，也涉及组成计税价格。
受托方计算代扣代缴的消费税时，如果受托方有同类应税消费品的销售价格，应当以受托方同类应税消费品的销售价格作为计税依据，计算缴纳消费税。受托方没有同类应税消费品的计税价格的，应按照组成计税价格计算缴纳消费税。
应税消费品采用从价定率方式征收消费税的，组成计税价格公式如下：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税率）
应税消费品采用复合计税方式征收消费税的，组成计税价格公式如下：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
商品的组成计税价格，无论是在计算增值税、关税或消费税时，都是因为没有实际可以采用的价格，才选择按照组成计税价格公式进行计算。增值税是价外税，增值税的组成计税价格中，不应当包括增值税本身。而消费税和关税是价内税，消费税和关税的组成计税价格中，包括关税和消费税。
财务总监说
组成计税价格的存在，一是为了满足税务机关对于商品合理价格的判断和评估；二是为了满足税法对于视同应税事项的计税；三是为了满足某些特殊情形计税依据的确认，如进口环节增值税、消费税的计税等。
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