关键词：包装物押金
包装物押金：指销售企业销售货物时，不将包装物随同产品出售给企业，而是将包装物作为一种租赁物品出借给购货企业，出借包装物时，销货方向购货方按照一定标准收取的押金就是包装物押金。
西西谷公司的财务人员在核算时发现，公司生产的包装物在随同产品销售时一并缴纳了消费税，该笔支出金额虽然不大，但是随着产品销售的增长，包装物的消费税税款也逐日上升。为了减少这笔税款开支，财务人员向老板建议在销售产品时不再将包装物出售，而是改为出租包装物，以减少包装物的消费税。
在计算缴纳消费税和增值税的时候，应税消费品连同包装物一同出售的，无论包装物是否单独计价，在会计上如何进行核算，一律将包装物的价值计入销售额计算缴纳税款。在消费税的15个税目中，金银首饰、高档化妆品等应税消费品，经常会采用精致的包装物，包装物的价值并不像普通包装物那么低廉。精致包装物的价值较高，又随同应税消费品一同计征增值税和消费税，无形之中为企业增加了税收负担。
包装物押金是企业销售商品随同出借包装物时，约定在一定期限内购买方归还包装物，为了减少包装物损坏或不能收回给企业造成的损失，而收取一定的押金。
实战案例
上上签公司是生产珠宝首饰的增值税一般纳税人，2020年1月生产一批珠宝手链，当月销售给批发商200条，每条不含税单价2万元。每条珠宝手链随同一个精美的首饰盒一同销售，每个首饰盒1130元。珠宝首饰的消费税税率为10%，增值税税率为13%，不考虑其他税费。
2020年1月上上签公司不含包装物的珠宝手链的销售额=200×2=400（万元）
每个首饰盒的不含税价格=1130÷（1+13%）=1000（元）=0.1（万元）
首饰盒的销售额=0.1×200=20（万元）
上上签公司当月的销售额=400+20=420（万元）
上上签公司当月应当缴纳的消费税=420×10%=42（万元）
上上签公司当月应当缴纳的增值税=420×13%=54.6（万元）
企业销售货物的同时收取的货物包装物押金，在单独核算的情形下，如果出借包装物的归还期限未到，而且不满一年，企业在进行税务处理时不进行核算，不计入销售额征税。如果包装物借出超过一年，或者超过约定期限仍未归还，企业应当将收取的包装物押金计入销售额，计算缴纳增值税。如果是应税消费品，应当同时计算缴纳消费税。适用的税率为该包装物所包装货物的税率。(www.xing528.com)
应税消费品中的啤酒和黄酒，按照上述规定核算包装物押金。除了啤酒、黄酒之外的其他酒类，在销售时收取的包装物押金，不需要考虑是否逾期，均在销售时并入销售额计算缴纳消费税和增值税。
除了酒类产品之外的应税消费品，都可以通过将随同产品出售的包装物，作为出借包装物进行核算，收取包装物押金。虽然包装物押金最迟在一年之后也要计入销售额，但是对于正处在发展中的企业来说，延迟一年缴纳的税款，可以增加企业的营运资本，又可以节省借款利息。
案例中的上上签将包装物随同应税消费品一同出售，包装物的价值计入销售额一并计算缴纳增值税和消费税。那么，案例中的上上签公司应当如何进行税务筹划才能达到节税的目的呢？我们从接下来的案例中来寻找答案。
实战案例
接上一案例，假设上上签公司并没有将珠宝手链和首饰盒一并销售，而是将首饰盒作为包装物出借给批发商，每个首饰盒收取1130元的包装物押金，并与批发商协议出借期限为一年。
在这种情况下，企业收取的款项金额不变，收到款项的时间也没有延迟，同时，批发商所支付的款项和上一案例相同，对批发商并未造成不利影响，而上上签公司的纳税义务却延迟了。
根据税法规定，未到期且未超过一年的包装物押金，在收到时不计入销售额，逾期或超过一年时计入销售额，计算并缴纳增值税和消费税。也就是说，在2020年1月时，上上签公司只需要对不含包装物的珠宝手链的销售额400万元计算相关税款。而首饰盒的销售额20万元，在2021年之前并入销售额计算相关税款即可。
首饰盒应当缴纳的消费税=20×10%=2（万元）
首饰盒应当缴纳的增值税=20×13%=2.6（万元）
2020年1月上上签公司可以延迟缴纳税款4.6万元，对于从事珠宝首饰生产销售的上上签公司来说，每个月都可以延迟缴纳一定金额的税款，减少上上签公司的现金流出，本质上为上上签公司带来了经济利益。
由此可见，对于包装物价值较高的应税消费品来说，进行包装物的税务筹划是非常有必要的。包装物的筹划不仅适用于生产除酒类产品外的应税消费品的企业，也适合生产非应税消费品随同包装物价值较高的企业。增值税对于包装物和包装物押金，和消费税适用相同的规定，非应税消费品也可以采用此方法进行税务筹划。
财务总监说
采用包装物押金方式销售应税消费品，一方面，可以减少随同应税消费品出售的包装物消费税，另一方面，企业也可以节约包装物的采购成本。同时，采购企业也能够少支付一部分货款，这对于供销企业是一种双赢的销售方式。
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