解决方案:小企业财务税务处理

关键词：应交税费

应交税费：指企业应当按照国家税收管理的有关规定，对其经营所得等应税所得依法缴纳的各种税费。

今日，东东枪文化公司在税务机关例行检查时被下发了税务文书，要求公司缴纳以前年度未缴纳的印花税。原来，由于会计小王的失误，公司自上年以来，所购买的账簿和合同均未按照税法要求“贴花”，按照相关要求，东东枪文化公司不仅要补缴印花税款，还要就未及时“贴花”缴纳税收滞纳金。

无论是中大型企业还是小企业，都要按照我国税法的规定缴纳税款。在我国，主要税种的申报期限一般在征税期15个工作日内进行纳税申报并缴款。企业在核算应该缴纳的税款时，应当通过应交税费科目来核算。

实战案例

西西谷公司为增值税一般纳税人，2020年1月销售基本税率货物，实现不含税销售收入20万元，增值税税额2.6万元，全部款项以银行存款收讫。当期购入该批货物时，取得增值税专用发票并认证抵扣，发票注明价款10万元，增值税税额1.3万元，全部款项以银行存款支付。假设不考虑其他因素。西西谷公司财务人员编制会计分录如下：

购进货物时：

借：库存商品　 100000

应交税费—应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款　113000

销售货物时：

借：银行存款　 226000

贷：主营业务收入　200000

应交税费—应交增值税（销项税额）26000

西西谷公司本期需要缴纳的增值税=26000-13000=13000（元）

2020年1月31日资产负债表日，应交增值税的贷方余额也为13000元。(www.xing528.com)

2020年2月实际缴纳税款时：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）13000

贷：银行存款　13000

此时，应交增值税的借方计入13000元，应交增值税余额为0，西西谷公司也没有待缴纳的增值税款。

应交税费科目是资产负债表中负债类的项目，该金额反映的是企业在资产负债表日，应该缴纳却尚未缴纳的税款，一般情况下是当期税款。因为税务征收管理制度规定，在纳税当期预提，下期申报时缴纳，所以形成了应交税费科目经营负债。

应交税费科目是负债类科目，增加登记在贷方，减少登记在借方。应交税费具体核算的税种包括增值税、消费税、企业所得税等。在应交税费科目下设置明细科目，例如“应交税费—应交企业所得税”，从明细账中体现每个税种应该缴纳尚未缴纳的税款。

对于增值税一般纳税人，在核算应交增值税时，和其他税种有所不同。增值税一般纳税人实现销售收入时，将销项税额记入二级科目应交增值税（销项税额）的贷方。增值税一般纳税人进行采购进货时，将可抵扣的进项税额记入二级科目应交增值税（进项税额）的借方。销项税额大于进项税额时，也就是说，应交增值税的余额在贷方，说明本期有待缴纳的增值税。销项税额小于进项税额时，应交增值税的余额在借方，说明本期不需要缴纳增值税，借方的余额为留抵税额，供下期抵扣。实际缴纳增值税时，将已经缴纳的税款记入二级科目应交增值税（已交税金）的借方。

实战案例

东东枪文化公司属于小微企业，企业所得税按季度预缴，按年度进行汇算清缴。2020年第一季度，东东枪文化公司实现利润总额10万元，按照小微企业的优惠政策，东东枪文化公司应当预缴企业所得税5000元。

东东枪文化公司在2020年3月31日进行账务处理时，应当对5000元企业所得税进行预提，在账面上形成应交所得税。东东枪文化公司于2020年4月15日前，对企业所得税进行预缴申报并缴款，缴款完毕后应交所得税账面上没有余额。

对于小规模纳税人，不存在进项税额抵扣的情形，销售时需要缴纳的增值税也不能称为销项税额，只需要设置应交税费—应交增值税科目进行核算即可。

小规模纳税人资产负债表上的应交税费一般都为正数，存在上期留抵税额的增值税一般纳税人，当留抵税额大于其他税种的应交税款，应交税费项目就会出现负数。

应交税费核算的其他税种在所属税期内计提，记入应交税费的贷方，反映欠缴的税款，在实际缴纳时记入应交税费的借方，科目余额为零。

财务总监说

税费的缴纳关系到企业的正常经营，只要是在中国境内进行生产销售的企业，都无法回避税款的缴纳。企业应当在税法规定的范围内进行纳税筹划，严禁以偷税、漏税等形式逃避税款，否则，一旦企业被税务机关稽查，企业经营不仅会受到影响，还会导致企业纳税信用的降低。