10人以下小企业的财务税务解决方案-5.4.2存货实战案例

关键词：存货减值

存货减值：存货虽然已经按照初始成本记账，但是其进入企业后，可能因为毁损、保存时间过长、市场变化等情况发生价格下跌，下跌价格即为存货的减值。

存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品，具体包括在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货是资产负债表中流动资产中的项目，此项目汇总核算企业拥有的各种存货的价值，其核算的明细项目包括原材料、在产品、库存商品、周转材料等。

存货定义中的关键词是“以备出售”，只有以出售为目的的产品，才能称为企业的存货。例如，企业的原材料是用于建造固定资产的，应当作为工程物资进行核算，而不是作为存货核算。存货是企业的资产，存货的所有权必须归企业所有，因此，委托代销商品属于存货，而受托代销商品不属于存货。

存货按照成本进行初始计量，资产负债表上的存货项目列示的金额表示存货外购取得或者自产所花费的成本，而不是存货未来变现能为企业带来多少钱。

1.存货采购

存货采购成本采用实际已经支付的价款和相关费用计量。具体包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。

如果企业为增值税一般纳税人，购买价款为不含增值税的金额，不包括可以抵扣的进项税额。如果企业为小规模纳税人，在购进货物时，将购货的增值税额一并计入存货成本。相关的运输费、装卸费和购买价款适用同样的规定，即一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人应当将运输费、装卸费的增值税款一并计入存货成本。

2.存货加工

存货加工成本包括直接能归属到该产品的直接人工费用以及能够分配到该产品上的制造费用。直接人工费用是指直接从事生产人员的工资，制造费用通常是指生产车间分配的水电费、维修费等。(www.xing528.com)

3.存货减值

企业拥有的存货很可能由于市场价格的变化或存货本身的损坏而发生减值。衡量存货是否发生减值，要将存货的账面价值和存货的可变现净值进行对比，哪个值低，便采用哪个值计量。

存货的可变现净值，是指假设在此时点将存货对外出售，以估计售价减去目前状态的存货加工至完工时的成本和相关的销售费用、税费。

实战案例

2020年2月底，西西谷公司拥有的A型电子设备2000台，账面成本为每台1.2万元，该批存货没有计提过减值准备。由于电子产品的更新换代，市面上A型电子设备的售价为1.25万元，销售一台A型电子设备，需要花费税费和其他费用0.7万元。此时，A型电子设备的可变现净值=1.25-0.7=0.55（万元）；A型电子设备的账面成本=1.2万元；由于设备的账面成本小于可变现净值，采用可变现净值对存货的成本进行计量。计提存货跌价准备=1.2-0.55=0.65（万元）。

如果存货的可变现净值大于账面成本，说明存货没有发生减值，不需要进行处理。如果存货的可变现净值小于账面成本，说明存货存在减值，以账面价值和可变现净值的差额为准，计提存货跌价准备。

存货跌价准备是存货的备抵科目，存货的账面成本始终不变，在填写资产负债表时，用存货的账面成本减去存货跌价准备的数值，得到存货的账面价值。

财务总监说

无论是普通企业还是10人以下小企业，都应当关注企业存货的减值。在现实当中，存货的可变现净值的确定存在着诸多困难，比如无法合理判断存货的销售价格、无法合理判断加工成本等，如果企业能够合理运用这些因素，存货的减值也可以成为企业管理者调节利润的手段之一。