小企业财务税务解决方案：以前年度损益调整

关键词：以前年度损益调整

以前年度损益调整：企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

实战案例

东东枪文化公司在2020年4月接到税务机关的通知，对2016～2018三个年度的企业所得税进行纳税自查。经过D企业的纳税自查，发现2018年由于财务人员记账错误，导致少缴纳企业所得税25000元，于2020年4月补缴。

针对此项业务，东东枪文化公司的财务人员编制会计分录如下：

借：以前年度损益调整　 25000

贷：应交税费—应交企业所得税 　25000

月底结转时

借：利润分配—未分配利润　25000

贷：以前年度损益调整　25000(www.xing528.com)

以前年度损益调整，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。以前年度损益调整科目在利润表和资产负债表上没有直接体现，不是本年的利润，所以不体现在利润表的净利润中。通过调整期初的未分配利润，间接在资产负债表上体现。

以前年度损益调整项目虽然不直接体现在资产负债表上，却能够影响资产负债表的数值，在企业的总分类账和明细分类账上均有体现。案例中的两个会计分录，以前年度损益调整科目借方发生25000元，贷方发生25000元，总的影响是零。

如果省略了以前年度损益调整科目，案例中的两个会计分录可以写成：

借：利润分配—未分配利润　25000

贷：应交税费—应交企业所得税　25000

那么，为什么还要通过以前年度损益调整这个科目作为中间科目进行过渡，而不直接做成合并的分录呢？

缺少以前年度损益调整这个中间科目，在资产负债表上，仍然体现应交税费的增加，未分配利润的减少，并没有对资产负债表数据产生影响。以前年度损益调整项目应当体现在企业的所有者权益变动表上，但一般的小企业都不编制所有者权益变动表。对于小企业来说，虽然业务量小业务金额少，但是发生的每笔业务也要在每一个涉及的科目中体现。虽然没有编制所有者权益变动表，但是通过企业的明细账和总账，仍然能看出企业发生过影响以前年度损益的业务。

财务总监说

企业的以前年度损益并不会影响企业的本年利润，它影响的是以前年度的损益。值得注意的是，以前年度损益如果涉及所得税变动，是会影响企业所得税税款金额的。