10人以下小企业企业所得税计算方法

关键词：计税基数

计税基数：计税基数是指税务机关在征收税收时，计算纳税人应缴税额的基数，通俗来说就是应缴税基数减去应扣除基数，在计算企业所得税时为应纳税所得额。

企业所得税的计算，以应纳税所得额为计税依据。那么，什么是应纳税所得额呢？

计算企业所得税的应纳税所得额，是以企业的各类收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等，减去各类成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用等，得到的差额。上述各类收入和成本费用，都必须以税法规定的口径计算。此种方法为直接计算法，应纳税所得额的公式如下：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

企业在每个会计期间，都会编制利润表，如果企业的账务处理和税法规定完全没有差异，利润总额就是应纳税所得额。但是在日常工作中，会计的日常处理和税法的差异不可避免，在计算缴纳所得税时，就需要以企业的利润总额为基数进行纳税调整，如果会计少记了收入，就进行调增处理，会计少记了费用，就进行调减处理。此种方法属于间接计算法，应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

企业所得税的计算公式为：

应纳所得税额=应纳税所得额×税率

企业在实际工作中，通常采用间接法计算企业所得税额，原因是利润表中利润总额的数据是已知的，只要找出会计处理与税法规定的差异，进行调整，就可以得到应纳税所得额。

常见的会计处理与税法的差异如下：

1.国债利息收入

企业在获得国债利息收入时，计入收入，从而影响利润总额。国债利息收入是免征企业所得税的，所以涉及国债利息收入的企业，在用间接法计算企业所得税时，要进行纳税调减。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

企业取得居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益计入投资收益，从而影响利润表上的利润总额。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免征企业所得税项目，所以涉及此类投资收益的企业，在用间接法计算企业所得税时，要进行纳税调减。

3.财政拨款

企业取得的财政拨款，属于企业所得税中的不征税项目，涉及此项收入的企业计算企业所得税时，应当进行纳税调减。

4.税收滞纳金

企业在经营过程发生税收滞纳金，是企业的经济利益流出，会计上将这部分支出计入营业外支出，影响利润表上的利润总额。税法规定税收滞纳金不可以在计算企业所得税时扣除，也就是说，以利润总额为基础，要把已经扣除的税收滞纳金金额再加回来，进行纳税调增。

5.业务招待费(www.xing528.com)

涉及业务招待费的企业一定会产生会计处理和税法规定上的差异。企业实际发生多少业务招待费，就按照多少计入费用，从而影响利润总额的数值。税法规定，可以税前扣除的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

也就是说，实际发生额的60%和当年销售收入的5‰，哪个低按哪个扣除。按企业实际记录的业务招待费和扣除标准的差额进行纳税调增。

6.职工福利费

企业的职工福利费在进行会计处理时，按照实际发生额计量，从而影响利润表上的利润总额。税法规定，职工福利费在不超过工资薪金总额14%的部分允许扣除，超过部分不得扣除。如果企业记录的职工福利费超过标准，就要对差额部分进行纳税调增，如果没有超过标准，就不需要调整。

7.工会经费

企业的工会经费在进行会计处理时，按照发生额全额计入费用，从而影响利润表上的利润总额。税法规定，工会经费不超过工资薪金总额2%的部分允许扣除，超过部分不得扣除。如果企业记录的工会经费超过标准，就要对差额部分进行纳税调增，如果没有超过标准，就不需要调整。

实战案例

甲企业为商业企业，2019年度，利润表上的本年累计利润总额为8万元，甲企业符合小微企业认定条件。2019年甲企业利润表上的部分数据如下：

营业收入85万元，职工工资22万元，业务招待费1万元，职工福利费4万元。不考虑其他因素，计算甲企业需要缴纳的企业所得税。

甲企业对业务招待费应当进行纳税调整，业务招待费的60%为6000元，营业收入的5‰为4250元，按照税法的口径，业务招待费只能在税前扣除4250元，而甲企业账目上记录的扣除为1万元。甲企业应当对利润总额进行纳税调增，调增金额为1万元与4250元的差额，即5750元。

税法规定职工福利的扣除标准为工资总额的14%，即22万元的14%为30800元，甲企业已经计入费用的职工福利费为4万元，超过税法规定的标准，应当对差额9200元进行纳税调增。

甲企业调整后的利润总额即应纳税所得额=80000+9200+5750=94950元。

甲企业符合小微企业认定条件，甲企业应纳所得税=94950×25%×20%=4747.5元。

8.职工教育经费

企业的职工教育经费在进行会计处理时，按照发生额全额计入费用，从而影响利润表上的利润总额。税法规定，职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分允许扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。如果企业记录的职工教育经费超过标准，就要对差额部分进行纳税调增，如果没有超过标准，就不需要调整。

关于符合条件的小型微利企业在企业所得税上的税收优惠，根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）节选如下：

“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”

也就是说，应纳税所得额小于100万元的企业，企业所得税实际税率减至5%，应纳税所得额大于100万元但不超过300万元的部分，企业所得税实际税率减至10%。