财务会计报表附注的编制与分析

（一）会计报表附注的作用

会计报表附注是为了便于会计报表的使用者阅读理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要的项目所做的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报表的重要组成部分。

比如，对于一种经济业务，可能存在不同的会计原则和会计处理方法，也就是说有不同的会计政策可供选择。如果不交代会计报表中的这些项目是采用什么原则和方法确定的，就会给会计报表使用者带来一定的困难。这就需要在会计报表附注中加以说明。又如，可比性是一项重要的会计原则，它要求前后各期采用的会计政策应当保持一致，不得随意变更。由于会计法规发生变化，或者为了更加公允地反映企业的实际情况，企业有可能改变会计报表中某些项目的会计政策，由于不同期间的会计报表中对同一个项目采用了不同的会计政策，影响了不同期间会计报表的可比性，为了帮助会计报表使用者掌握会计政策的变化，也需要在会计报表附注中加以说明。再如，会计报表由于形式的限制，只能按大类设置项目，反映总括情况，至于各项目内部的情况以及项目背后的情况往往难以在表内反映，比如，资产负债表中的应收账款只是个年末余额，至于各项应收账款的账龄情况就无从得知，而这方面信息对于会计报表使用者了解企业信用资产质量却是必要的，所以往往需要在会计报表附注中提供应收账款账龄方面的信息。

（二）报表附注的编制、理解与分析

企业会计制度规定，会计报表附注至少应当包括下列内容：

1.不符合会计核算前提的说明。

2.重要会计政策和会计估计的说明。

3.重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明。对此，企业需要披露以下内容：

（1）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。

（2）会计政策变更的影响数，包括采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。

（3）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。(www.xing528.com)

（4）会计估计变更的内容和理由，包括会计估计变更的内容、变更的日期以及为什么要对会计估计进行变更。

（5）会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。

（6）会计估计变更影响数不能合理确定的理由。

4.或有事项的说明。对此，企业需要披露或有负债的类型及其影响：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；其他或有负债（不包括可能导致经济利益流出企业的或有负债）。对于或有负债而言，企业应披露以下内容：或有负债形成的原因；或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；或有负债获得补偿的可能性。如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明形成的原因及其产生的财务影响。

5.资产负债表日后事项的说明。对此，企业应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。

6.债务重组的说明。

（1）债务重组方式。包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件以及混合重组方式等。债务人需要披露债务重组是以哪一种方式进行的。

（2）因债务重组而确认的资本公积总额。债务人可能发生多项债务重组，并确认多项资本公积。企业会计制度仅要求披露确认的资本公积总额，不要求分别披露每项债务重组确认的资本公积。需要说明的是，并不是每项债务重组交易都会确认资本公积，有些债务重组交易可能要确认债务重组损失。

（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额。对于股份有限公司，是披露债务转为资本所导致的股本增加额；对于其他企业，是披露债务转为资本所导致的实收资本增加额。债务人可能有多项债务重组涉及债务转为资本，企业会计制度仅要求披露债务转为资本所导致的股本（实收资本）总增加额，不要求分别披露每项债务重组所导致的股本（实收资本）增加额。

（4）或有支出。债务人可能有多项债务重组涉及或有支出。企业会计制度仅要求汇总披露或有支出金额，不要求分别披露每项或有支出金额。