财务控制概述：现金流量控制，现金预算与财务目标控制法

（一）财务控制的概念及特征

财务控制，是指财务控制主体以法律、法规、制度和财务预算目标等为依据，通过财务手段衡量和矫正企业的经营管理活动，使之按照既定的计划进行，确保与企业财务有关的战略得以实现的过程。它是财务管理的重要环节，并与财务预测、财务决策、财务分析一起构成财务管理系统，是财务管理系统的重要组成部分。财务控制通常具有以下一些特征：

（1）以价值形式为控制手段。财务控制以实现财务预算为目标，而财务预算所包括的现金预算、预计利润表和预计资产负债表都是以价值形式予以反映的（即能够用货币来计量）所以财务控制必须借助价值手段进行。

（2）以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象。财务控制不是单一针对某个岗位或部门的活动，而是散布在企业经营中的一系列活动，并且与企业经营过程结合在起，以价值为手段，将不同岗位、部门和层次的经济活动综合起来进行控制。

（3）以控制日常现金流量为主要内容。由于日常的财务活动过程表现为组织现金流量的过程，因此，控制现金流量成为日常财务控制的主要内容。在财务控制过程中要以现金预算为依据，通过编制现金流量表来考核现金流量的运行状况。

（二）财务控制的分类

1.按控制时间分：

事前财务控制—财务收支活动尚未发生之前所进行的财务控制。

事中财务控制—财务收支活动发生过程中所进行的财务控制。

事后财务控制—对财务收支活动所进行的考核及相应的奖惩。

2.按控制主体分：

所有者财务控制—资本所有者对经营者财务收支活动进行的控制，其目的是为实现资本保值、增值。

经营者财务控制—企业管理者对企业的财务收支活动进行的控制，其目的是实现财务预算目标，更好地控制企业的日常生产和经营。

财务部门财务控制—对企业日常财务活动所进行的控制，其目的是保证企业现金的供给。

3.按控制对象分：

收支控制—对企业和各贵任中心的财务收入活动和财务支出活动所进行的控制；通过收支控制，使企业收入达到既定目标，而成本开支尽量减少以实现企业利润最大化。

现金控制—对企业和各责任中心的现金流入和现金流出活动所进行的控制；其目的是控制现金流入、流出的基本平衡，既要防止因现金短缺而可能出现的支付危机，也要防止因现金沉淀而可能出现的机会成本增加。

4.按控制手段分：

绝对控制—对企业和责任中心的指标采用绝对额进行控制；通常对激励性指标通过绝对额控制最低限度，对约束性指标通过绝对额控制最高限度。

相对控制—对企业和责任中心的财务指标采用相对比率进行控制；通常相对控制具有反映投入与产出对比、开源与节流并重的特征。

（三）财务控制的方法(www.xing528.com)

财务控制是内部控制的一个重要环节，财务控制要以消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率为宗旨，建立全方位的财务控制体系和多元的财务监控措施。常用的财务控制方法主要有以下几种：

1.财务目标控制法。财务目标控制法是指通过确定目标、分解目标，并以具体目标为依据，对公司的财务收支活动进行约束、监督和调节的一种控制方法。

该方法的实施步骤如下：

（1）根据财务控制的对象与要求，制定控制目标。对财务活动的具体数据的控制，一般采用计划、定额等作为控制目标；对财务收支标准的控制，可采用规定的标准作为控制目标，如管理费用可按财务制度规定的费用开支标准控制；对允许有一定幅度变动的财务收支，应采用制定最低目标与最高目标的方法控制，如存货，可规定其最高占用额和最低占用额。

（2）根据财务指标的组成因素和责任单位，分解目标，落实承包单位。例如，存货由材料、在产品和产成品组成，其对应的责任单位是供应、生产和销售部门。因此，对存货资金占用量目标的分解，要分为材料、在产品和产成品三个部分，并按供应、生产、销售三个阶段的主要负责部门落实承包单位。

2.责任预算控制法。责任预算控制法是指把公司财务预算所确定的目标分解落实到各责任中心，编制责任预算，并以此为依据对公司的财务收支活动进行约束、监督和调节的一种控制方法。

这一方法的实施步骤如下：

（1）划分责任中心，规定权责范围。所谓责任中心，是指具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的企业内部责任单位。采用责任预算控制法时，公司要根据内部管理的实际需要，把其所属的各部门、各单位划分为若干个分工明确、责权范围清晰的责任中心，并规定这些中心的负责人（包括经理、部长、厂长、主任、段长、组长甚至个人），对他们分工负责的成本、收入、贡献毛益、税前利润、投资效益等主要经济指标向其上一级主管单位承担责任，同时赋予他们相应的经营管理决策权。

（2）编制责任预算，规定各责任中心的业绩考核标准编制责任预算是指把公司预算所确定的生产经营总目标，按责任中心进行层层分解、落实，并为每个责任中心编制具体的责任预算。责任预算由各级责任单位分别编制，由下至上逐级进行。责任预算既是公司今后控制各责任中心经济活动的依据，又是评价各责任中心工作业绩的标准。

（3）组织责任核算，编制业绩报告责任中心及其责任预算确定以后，要相应地按责任中心建立一套完整的日常记录、计算和积累有关责任预算执行情况的信息系统，并定期编制业绩报告，以对各个责任中心的工作成果进行全面的分析、评价。

3.财务定额控制法。财务定额控制法是指通过确定定额，并以定额为依据对公司某些财务收支活动进行约束、监督和调节的一种控制方法。这种方法是财务控制中应用得最广泛的方法之一。其定额有资金定额、费用定额、物资消耗定额等。由于定额本身就是控制的标准，具有一定的强制性，因而公司在制定有关定额时一定要科学、合理，对已不适应的定额要及时修订。

4.财务制度控制法。财务制度控制法是指通过制定财务制度，从合法性和合理性上对公司某些财务收支活动进行约束、监督和调节的一种控制方法。财务制度按内容进行分类，可分为资本金、成本、收入、利润等方面的制度；按运用范围进行分类，可分为国家、部门、行业财务制度和公司内部财务制度。由于制度带有强制性，公司内部各部门必须遵照执行，因此，为了避免执行不适当的制度而给公司带来消极影响的可能性，除了国家法令、条例等法规性制度以外，公司在制定内部财务制度时，应注意制度本身的科学性和合理性。

（四）财务控制的基础

财务控制的基础是指进行财务控制必须具备的基本条件，主要包括以下几个方面：

1.形成组织体系保证。财务控制的首要基础是要确立控制主体，即建立财务控制的组织体系，以保证控制的有效性。企业可以根据具体情况和内部管理实际需要，建立相应的组织机构。例如，为了确定财务预算，应建立决策和预算编制机构；为了将财务预算分解落实到各部门、各层次、各岗位，应建立各种责任中心；为了便于内部结算，应建立相应的内部结算组织（内部银行）；为了考评预算的执行结果，应建立相应的考评机构。这些机构可根据规模的大小、任务量的多少、职能的属性进行合理合并，从而实现最有效的控制。

2.建立和健全制度基础。财务控制需要一系列的制度予以保证。企业应建立健全各种内部控制制度。内部控制制度是指企业为了顺利实施控制过程所进行的组织机构的设计、控制手段和各种措施的制定和实施，如企业采用的内部结算制度、内部经济仲裁制度、业绩报告制度、人事制度和考核奖惩制度等。这些方法和制度可以提高控制效率，促使财务控制高效、有序地进行。

3.明确各级目标。财务控制必须以健全的财务目标为依据，明确应该实现的各级目标。总体来讲，这些目标可以通过财务目标、财务项算、财务制度来体现。例如，财务预算能够满足企业经营目标的要求，同时又能使决策目标具体化、系统化、定量化。量化的财务预算目标可以成为日常控制和业绩考核的依据。财务预算目标的制定应客观、务实，并层层分解落实到各责任中心，使之成为控制各责任中心经济活动的标准。如果财务预算所确定的目标严重偏离实际，财务控制就无法达到预定的目的。

4.建立责任会计核算体系。企业的财务预算通过责任中心形成责任预算，而责任预算和总预算的执行情况都必须由会计核算来提供。通过责任会计的核算，及时提供相关信息，以正确地考核与评价责任中心的工作业绩。通过责任会计汇总核算，了解企业财务预算的执行情况，分析存在的问题及原因，为提高企业的财务控制水平和正确的财务决策提供依据。

5.建立反应灵敏的信息反馈系统。信息的准确和及时是实施财务控制的基本保障。财务控制是一个动态的控制过程，要确保财务预算的贯彻落实，就必须对预算的执行情况进行跟踪监控，及时发现问题，及时调整执行偏差。为此，必须建立一个反应灵敏的信息反馈系统。

6.制定奖罚制度并严格执行。奖罚制度，是保证企业财务控制长期有效运行的重要因素。一般而言，人的工作努力程度往往受到业绩评价和奖励办法的极大影响。通过制定恰当的奖罚制度，明确业绩与奖罚之间的关系，可以有效地引导人们约束自己的行为，争取取得尽可能好的业绩。此外，奖罚制度的制定，还要体现财务预算目标要求，要体现公平、合理和有效的原则，要体现过程考核与结果考核的结合，真正发挥奖罚制度在企业财务控制中应有的作用。