应交税费，是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。为了反映企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括企业代扣代交的个人所得税等，企业应设置“应交税费”科目，并按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费”期末贷方余额反映企业尚未交纳的税费；期末若为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
（一）应交增值税
增值税，是对在我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按照企业经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税义务人可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的生产经营规模大、会计制度健全，能够准确核算购入货物的进项税额和销售货物的销项税额。因此，一般纳税人购入货物用于生产应税项目并符合规定的，其支付的进项税额可以抵扣销项税额。
企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，并按照应交增值税的构成内容设置以下专栏进行明细核算：“进项税额”，借方栏目，反映购进货物或接受应税劳务负担的增值税。“销项税额”，贷方栏目，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税。“出口退税”，贷方栏目，反映出口销售准予退还增值税的税额。“进项税额转出”，贷方栏目，反映货物改变用途而应转出的进项税额。“已交税金”，借方栏目，反映本月实际缴纳的增值税。
1.增值税的进项税额。增值税进项税额，是指一般纳税人购进货物或接受劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。（4）从运输单位取得的套印全国统一监制章的货票（运费结算单据）所列运费金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。（5）从废旧物资回收经营单位取得的由税务机关监制的普通发票上注明的金额和10%的扣除率计算抵扣进项税额。
不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：（1）购进固定资产。（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（5）非正常损失的购进货物。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
企业采购物资等按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实付金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。购入物资等发生退货时作相反会计分录。
2.增值税的进项税额转出。企业购进货物后，如果改变了货物的用途，用于非应税项目，或者购进货物、在产品、产成品等发生了非正常损失，则这部分预计未来用于抵扣销项税的进项税额部分不准抵扣，应当从进项税额中转出，转出时借记有关科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。
3.增值税的销项税额。增值税销项税额，是指一般纳税人销售货物或提供劳务收取价款中所含的增值税额。销项税额的计算公式为：
销项税额=销售额（不含税）×税率
企业销售货物或者提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。发生销售退回作相反的会计分录。
4.增值税的缴纳。企业缴纳增值税时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。
5.小规模纳税人应交增值税的核算。小规模纳税人，是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其购进货物的进项税额不进行抵扣，而是计入购入货物的成本。小规模纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额实行简易征收办法，按照销售额的定比例（6%）计算缴纳。
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”二级科目中设置上述专栏。
（二）应交消费税
消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。消费税是在普遍征收增值税的基础上，选择烟、酒、化妆品、贵重首饰、鞭炮焰火等高档消费品，再征收一道消费税。具体计税方法包括从价定率、从量定额、从价定率与从量定额复合计算三种。消费税应纳税额的计算公式如下：
釆用从价定率办法计算的应纳消费税=销售额×税率
采用从量定额办法计算的应纳消费税=销售数量×单位税额(www.xing528.com)
釆用复合计算办法计算的应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额
企业按规定计算应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目；实际交纳时，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税。税法规定，委托加工物资收回后用于连续生产的，其缴纳的消费税可以抵扣，即企业应按已由受托方代扣代缴的消费税，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；如果委托加工物资收回后直接用于出售，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目，在应税消费品出售时不再计算缴纳消费税。
（三）应交营业税
营业税，是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务，以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额、出租收入或销售收入而征收的一种税。
营业税是一种价内税，应纳税额的计算公式为：
应纳税额=营业额×税率
其中，营业额是指企业提供应税劳务和出租、出售无形资产等向对方收到的全部价款和价外费用。工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主营业务，因此，所取得的收入应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；应交的营业税应由其他业务收入来补偿，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目；为了提供劳务或出租无形资产而发生的各项成本，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”“累计摊销”等科目。
工商企业出售无形资产，应按取得的收入，借记“银行存款”等科目；按累计摊销，借记“累计摊销”科目；按应缴纳的营业税，贷记“应交税费”科目；按无形资产的账面成本，贷记“无形资产”科目；按借贷差，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。
企业出售不动产，应通过“固定资产清理”科目核算。按固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；按发生的清理费用和计算的营业税，借记“固定资清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费—应交营业税”科目；按收到的出售收入，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转出售净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目或结转出售净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
（四）应交城市维护建设税和教育费附加
1.城市维护建设税。城市维护建设税，是以企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税按市区、县城和其他地区分别设置税率为7%、5%和1%。应纳税额的计算公式为：
应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×税率
企业计算应缴纳的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。
2.教育费附加。教育费附加，是国家为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经费的来源，按企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额的3%征收的一种附加费。企业计算教育费附加时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。
（五）应交其他税费
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目；实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。印花税直接缴纳，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目，不通过应交税费核算。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
