固定资产的取得方法 | 财务会计实务技巧

（一）购置的固定资产

企业外购的固定资产，可分为不需要安装和需要安装两类。

1.购入不需要安装的固定资产。按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

2.购入需要安装的固定资产。先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”科目。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

（二）自行建造的固定资产

自行建造的固定资产，是指企业利用自有的人力、物力条件自营建造或出包给他人建造的房屋、建筑物及各种机器设备等。自行建造固定资产，可采用自营工程和出包工程两种方式。

自营建造固定资产，其成本为从筹建施工到最终完工期间的全部支出，包括在建造过程中所发生的直接材料、直接人工、其他与自营建造相关的支出以及在固定资产达到使用状态前发生的长期负债利息等。

出包建造的固定资产，其成本为实际支付的全部工程价款以及应负担的长期负债的利息等。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

为了核算自行建造的固定资产，应设置“在建工程”科目。该科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，可按“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”以及单项工程等进行明细分类核算，期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

1.自营工程。自营工程的核算还应设置“工程物资”科目，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备等。企业购入工程所需的材料物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。自营工程领用工程物资、原材料或库存商品时，借记“在建工程—××工程”科目，贷记“工程物资”“原材料”“库存商品”等科目；而采用计划成本核算的，还应分摊成本差异；涉及到增值税的，还应进行相应的处理。辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记“在建工程—××工程”科目，贷记“生产成本—辅助生产成本”科目。在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借记“在建工程—××工程”科目，贷记“长期借款”“应付利息”科目。自营工程发生的其他费用按实际发生额借记“在建工程—××工程”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。

企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程—待摊支出”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”“库存商品”等科目，贷记“在建工程—待摊支出”科目。在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记“在建工程—××工程”科目，贷记“在建工程—待摊支出”科目。自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程—××工程”科目。在建工程完工已领出的剩余物资办理退库手续时，借记“工程物资”“原材料”等科目，贷记“在建工程—××工程”科目。

2.出包工程

企业采用出包方式自行建造固定资产，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际用于企业与承包单位之间的结算，核算企业与承包单位结算的工程成本。当企业按合同要求预付工程款时，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目；工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——××工程”科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记“在建工程——在安装设备”科目，贷记“工程物资”科目。

（三）投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“股本”或“实收资本”科目。

（四）租入的固定资产

租赁按其目的分为融资租赁和经营租赁。

1.融资租赁。是指实质上转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日的租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日的租赁资产公允价值。

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

在实务中，对于融资租入的固定资产，按照“实质重于形式”的会计原则，在租赁期内，应视同自有固定资产入账，但为了与企业其他自有固定资产相区别，应单独设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业在租赁开始日，应按当日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。

其中，租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。最低租赁付款额是指在租赁期间内承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。初始直接费用，是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。每期支付租金费用时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。在租赁期内采用实际利率法分期摊销，未确认融资费用按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”“在建工程”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。其中，“未确认融资费用”科目用于核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。该科目借方余额反映企业未确认融资费用的摊余价值。租赁期满，如果设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

2.经营租赁。是指除融资租赁以外的其他租赁。其特点是：

（1）租赁资产的所有权归属出租方，与所有权有关的全部风险和报酬没有转移，出租方保留租赁资产的大部分风险和报酬，租赁资产的折旧、修理费等均由出租方承担。(www.xing528.com)

（2）出租方需要多次出租才能收回其对租赁资产的投资。

（3）承租人只是为满足经营上临时性或季节性的需要而租入固定资产，并不打算长期拥有。

（4）租赁期满，承租人将资产退回给出租人。

由于经营租赁存在以上特点，承租企业只需按合同的规定按期支付租金，而不需将租入固定资产的使用权资本化，不必将所承担的付款义务列作负债，也无须计提折旧。为了便于管理，企业一般将经营租赁的固定资产登记在备查簿中。

（五）债务重组取得的固定资产

按取得的固定资产的公允价值借记“固定资产”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”，按差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。

（六）以非货币性资产交换换入的固定资产

根据换出的非货币性资产的不同，固定资产又可分为以下几种情况：以存货换入固定资产、以投资换入固定资产、以固定资产换入固定资产、以无形资产换入固定资产。以非货币性资产交换换入的固定资产，需分别是否涉及补价进行相应的会计处理。

1.不涉及补价。

（1）如果该非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，以公允价值和应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，同时，分别按以下情况处理：

①如果换出资产为存货，按换出存货的公允价值，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按存货公允价值与适用税率计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按应支付的相关费用，贷记“银行存款”等科目。同时结转换出存货成本：按换出存货已计提的减值准备，借记“存货跌价准备”科目，按库存存货账面成本借记“主营业务成本”“其他业务支出”等科目，按两者之和贷记“库存商品”“原材料”“周转材料”等科目。其中换出的存货采用计划成本或售价核算时，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。

②如果企业换出资产为长期股权投资，按计提的减值准备借记“长期股权投资减值准备”科目，按长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”科目，借贷差，借记或贷记“投资收益”科目。

③如果换出资产为无形资产、固定资产时，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”“固定资产减值准备”等科目；按已计提的累计摊销额或累计折旧额，借记“累计摊销”或“累计折旧”科目；按换出资产的账面余额，贷记“无形资产”“固定资产”等科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等科目；按借贷差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。

（2）若非货币资产交换不具有商业实质且其公允价值不能够可靠计量的，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费借记“固定资产”科目，不确认非货币性交易损益，并分别以下不同情况进行处理：

①如果换出资产为存货按换出存货已计提的减值准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面成本，贷记“库存商品”“原材料”“周转材料”等科目，按计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。其中换出的存货采用计划成本或售价核算时，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。

②如果企业换出资产为长期股权投资，按计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目。

③如果换出资产为无形资产、固定资产时，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”“固定资产减值准备”等科目；按累计摊销额或累计折旧额，借记“累计摊销”或“累计折旧”科目；按无形资产、固定资产的账面余额，贷记“无形资产”“固定资产”等科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。

2.收到补价。

当非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能够可靠计量时，以换出资产的公允价值减去收到的补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，其他处理参见不涉及补价部分的相关内容。

当非货币性资产交换不具有商业实质且其公允价值不能够可靠计量时，以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，其他处理参见不涉及补价部分相关的内容。

3.支付补价。

当非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能够可靠计量时，以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按支付的补价，贷记“银行存款”科目，其他处理参见不涉及补价部分的相关内容。当非货币性资产交换不具有商业实质且其公允价值不能够可靠计量时，以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按支付的补价，贷记“银行存款”科目，其他处理参见不涉及补价部分的相关内容。

（七）接受捐赠的固定资产

企业接受捐赠的固定资产，按确定的资产价值和应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按资产的价值贷记“营业外收入”科目，按应支付的相关税费贷记“银行存款”等科目。

（八）盘盈的固定资产

根据企业会计准则的规定，企业在财产清查过程中盘盈的固定资产属于前期会计差错，记入“以前年度损益调查”科目，应当采用追溯重述法更正。