国际金融实务：国际收支平衡表编制原理和记账方法

1）编制原理和记账方法

（1）编制原理

国际收支平衡表采用复式簿记形式编制的。它以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，有贷必有借，借贷必相等”为记账原则。借方记录资产的增加和负债的减少，贷方记录资产的减少和负债的增加。每一笔交易都会产生金额相等的借方和贷方两笔记录。凡是引起本国外汇收入（或外汇供给）的交易，都记入贷方（或称正号项目），记为“＋”（通常省略）；凡是引起本国外汇支出（或外汇需求）的交易，都记入借方（或称负号项目），记为“－”。当收入大于支出而有盈余时，称为顺差；反之则称为逆差，应在逆差数字前冠以“－”号。也有人称逆差为“赤字”，而称顺差为“黑字”。

（2）记入借方和贷方的具体项目

①借方项目。

A.货物或服务的进口。

B.非居民为本国居民提供劳务或从本国取得的收入。

C.本国居民对非居民的单方面转移。

D.本国居民获得外国资产。

E.本国居民偿还非居民债务。

F.官方储备增加。

②贷方项目。

A.货物或服务的出口。

B.本国居民为非居民提供劳务或从外国取得的收入。

C.本国居民收到的国外的单方面转移。

D.非居民获得本国资产或对本国投资。

E.非居民偿还本国居民债务。

F.官方储备减少。

（3）进出口商品的计算

进出口商品均采用离岸价格（FOB）计算。

2）需要说明的问题

在国际收支平衡表的实际运用中需要说明以下问题：

①国际收支平衡表所表示的是一个流量而不是一个存量。它是在一段时期的发生额，而不是某个时点的持有额。

②国际惯例。为统一口径，减少重复计算，国际货币基金组织建议国际收支中的进出口都采用离岸价格（FOB）计算。

③记账单位和折算办法。每个国家汇总记账单位与汇总全球的数据通用的记账单位应当是统一的，折算时一般采用交易期最短时期内的平均汇率。我国目前编制的国际收支平衡表使用的货币单位是美元，所采用的折算办法是使用国家外汇管理局制定的各种货币对美元统一折算率进行折算。

④明确经济交易记录日期。经济交易有关的日期有签约日期、到期日期等。通常认为，交易时间的确定要遵守权责发生制的原则。为统一记录口径，按照国际货币基金组织规定，登录国际收支平衡表时，应以商品、劳务和金融资产所有权变更的日期为准。实质上是以债权债务的发生日为准。所有权变更可能反映在法律上，也可能反映在实物上或涉及计价上的控制权和占有权。当所有权的变更不明显时，则根据惯例将交易双方入账的时间定为所有权变更时间。商品和金融资产的交易，当它们不再是原所有人账上的资产而成为新的所有人账上的资产时，就应加以记录。

例题：

1.某国2018年对外经济活动的资料如下：

（1）A国从该国进口180万美元的纺织品，该国将此笔货款存入美联储银行。

（2）该国从B国购入价值3 600万美元的机器设备，由该国驻B国的银行机构以美元支票付款。

（3）该国向C国提供8万美元的工业品援助。

（4）该国动用外汇储备60万美元，分别从A国和D国进口小麦。

（5）E国保险公司承保（2）、（4）项商品，该国支付保险费2.5万美元。(www.xing528.com)

（6）该国租用F国的船只运送（2）、（4）两项商品，运费12万美元，付款方式同（2）。

（7）外国游客在该国旅游，收入为15万美元。

（8）该国在海外的侨胞汇回本国25万美元。

（9）该国对外承包建筑工程30万美元，分别存入所在国银行。

（10）外国在该国直接投资1 500万美元。

（11）该国向G国出口25万美元的商品，以清偿对G国银行的贷款。

（12）该国在国外发行价值100万美元的10年期债券，该笔款项存入国外银行。

（13）该国向国际货币基金组织借入短期资金30万美元，以增加外汇储备。

（14）据年底核查，该国外汇储备实际增加了75万美元。

2.数据分析如下：

（1）A国从该国进口180万美元的纺织品。该国将此笔货款存入美联储银行（贷方：贸易出口项目；同时，这笔货款支出由A国在国外的银行支付给该国，引起该国短期资本的增加，故应记入借方：金融账户的其他投资）。

（2）该国从B国购入价值3 600万美元的机器设备（收入记入借方：贸易进口项目中）；同时，这笔货款支出由该国在国外的银行支付，这是短期资本的减少，故应记入贷方：金融账户的其他投资，由该国驻B国的银行机构以美元支票付款。

（3）该国向C国提供8万美元的工业品援助（借方：无偿转移支出；贷方：贸易出口）。

（4）该国动用外汇储备60万美元，分别从A国和D国进口小麦（借方：贸易进口；贷方：储备资产减少）。

（5）E国保险公司承保（2），（4）项商品，该国支付保险费2.5万美元（借方：非贸易输入；贷方：金融账户的其他投资）。

（6）该国租用F国的船只运送（2），（4）两项商品，运费12万美元，付款方式同（2）（借方：非贸易输入；贷方：金融账户的其他投资）。

（7）外国游客在该国旅游，收入为15万美元（借方：储备资产的增加；贷方：非贸易输出）。

（8）该国在海外的侨胞汇回本国25万美元（借方：储备资产的增加；贷方：无偿转移收入）。

（9）该国对外承包建筑工程30万美元，分别存入所在国银行（贷方：非贸易输出；借方：金融账户的其他投资）。

（10）外国在该国直接投资设备1 500万美元（借方：非贸易输入；贷方：金融项目中的直接投资）。

（11）该国向G国出口25万美元的商品，以清偿对G国银行的贷款（借方：金融账户的其他投资；贷方：贸易出口）。

（12）该国在国外发行价值100万美元的10年期债券，该笔款项存入国外银行（借方：金融账户的其他投资；贷方：金融账户的证券投资）。

（13）该国向国际货币基金组织借入短期资金30万美元，以增加外汇储备（借方：储备资产增加；贷方：金融账户的其他投资）。

（14）据年底核查，该国外汇储备实际增加了75万美元（由于借方储备资产最终增加75万美元，那么误差和遗漏X必须满足平衡式：X＋15＋25＋30－60＝75万美元，从而计算出：X＝75－15－25－30＋60＝65万美元，大于0，所以应计入贷方误差遗漏）。

3.编制国际收支平衡表草表（见表2.2）。

表2.2　国际收支平衡表草表　单位：万美元

续表

4.编制国际收支平衡表（见表2.3）。

表2.3　国际收支平衡表　单位：万美元