公司固定资产账务处理解析

一、固定资产账务处理

(一)企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

(二)自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

(三)融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关固定资产明细科目。

(四)固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

(五)处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

(六)“固定资产”科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

二、固定资产盘盈、盘亏

1.固定资产盘盈

前期差错是由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，是作为以前期间的会计差错。

企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的企业所得税费用，贷记“应交税费—应交所得税”；接着补提盈余公积，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配—未分配利润”。

2.固定资产盘亏

固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

三、固定资产账务处理流程

1.固定资产取得

当购入固定资产增值税不能抵扣时：

价值构成(达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出)=价款(含增值税)+运杂费+包装费+安装成本+税金+(资本化的)借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用(契税、车辆购置税、耕地占用税)等

当购入固定资产增值税能抵扣时：

价值构成(达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出)=价款(不含增值税)+运杂费+包装费+安装成本+税金+(资本化的)借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用(契税、车辆购置税、耕地占用税)等

(1)外购不需安装的固定资产：

借：固定资产

贷：银行存款

(2)外购需安装的固定资产：

借：在建工程

贷：银行存款(支付的买价、运杂费等)

借：在建工程

贷：银行存款(支付的安装费等)

借：固定资产

贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转)

(3)自行建造固定资产：

①购买工程物资：

当购入工程物资增值税不能抵扣时：

借：工程物资(含增值税)

贷：银行存款

当购入工程物资增值税能抵扣时：

借：工程物资

应交税费——应交增值税(进项税)

贷：银行存款

②领用工程物资：

借：在建工程

贷：工程物资

③领用该企业产成品：

借：在建工程

贷：库存商品(账面成本)

应交税费——应交增值税(销项税)

④领用该企业外购原材料：

借：在建工程

贷：原材料(等)

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

⑤工程物资转做企业存货：

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税)

贷：工程物资

⑥联合试车发生费用：

借：预付账款(一年内摊销)

贷：银行存款(支付的费用)

原材料(使用该企业外购材料)

应交税费——应交增值税(进项税)

应付职工薪酬(应支付的工资)

⑦辅助生产车间提供的劳务：

借：在建工程

贷：生产成本——辅助生产成本

⑧完工交付：

借：固定资产

贷：在建工程

⑨改扩建：

借：在建工程

贷：银行存款(等)

⑩改扩建变价收入：

借：银行存款、原材料、工程物资等

贷：在建工程

(4)投资者投入(投资各方确认的价值)：

借：固定资产

贷：实收资本(股本)

(5)债务重组：

①收到补价：

借：银行存款(收到的补价)

固定资产

贷：应收账款

②支付补价：

借：固定资产

贷：应收账款

银行存款(支付的补价)

(6)非货币性交易换入：

①收到补价：

借：银行存款

固定资产

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

营业外收入——非货币性交易收益

②支付补价：

借：固定资产

贷：原材料(www.xing528.com)

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

银行存款

(7)接受捐赠：

借：固定资产

贷：营业外收入——接受捐赠非货币性资产

(8)无偿调入(按调出单位账面价值+相关税费)

当增值税不能抵扣时：

借：固定资产(含增值税)

贷：资本公积

当增值税能抵扣时：

借：固定资产(不含增值税)

应交税费——应交增值税(进项税)

贷：资本公积

(9)盘盈通过“待处理财产损溢”：

入账价值=市价-依新旧程度估计的损耗

入账价值=预计未来现金流量(无市价时)

借：固定资产

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：以前年度损益调整

(10)出包工程：

①付款或补付工程款：

借：在建工程——x工程

贷：银行存款

②完工交付：

借：固定资产

贷：在建工程

(11)融资租赁：

借：固定资产——融资租入固定资产(需安装的先入在建工程)

贷：长期应付款——应付融资租赁款

分期付融资租赁款：

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

期满，资产产权转入企业：

借：固定资产——生产经营用固定资产

贷：固定资产——融资租入固定资产

例1：2012年4月9日，东方公司购置一套设备，价值30000元，该设备需要安装。该公司还支付了300元运输费用(未取得增值税专用发票)和5100元的增值税。4月15日用现金支付了500元安装调试费。已经交付使用。

(1)2012年4月9日账务处理：

借：在建工程　30300

应交税费——增值税(进项税)　5100

贷：银行存款　35400

(2)用现金支付了500元安装调试费账务处理为：

借：在建工程　500

贷：库存现金　500

(3)安装完毕投入使用时：

借：固定资产　35900

贷：在建工程　35900

例2.华信公司2013年1月6日购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付安装人员的工资2500元。

(1)支付设备价款、税费、运输费用合计59500元：

借：在建工程　51000

应交税费——应交增值税(进项税)　8500

贷：银行存款　59500

(2)领用安装材料，支付工资费用时：

借：在建工程　4000

贷：原材料　1500

应付职工薪酬——工资　2500

(3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值：

入账价值=51000+4000=55000(元)

借：固定资产　55000

贷：在建工程　55000

例3：红旗公司2012年1月1日，开始自行建造办公楼。2012年9月10日，该项固定资产完工，“在建工程”账面余额为2000000元，在办理竣工决算手续时发生费用10000元。10月1日，该项固定资产竣工手续完毕，并投入使用。

(1)固定资产完工时，按“在建工程”账面余额估价入账：

借：固定资产　2000000

贷：在建工程　2000000

(2)竣工手续办理完毕时：

借：固定资产　10000

贷：银行存款　10000

例4：立信公司2012年4月4日融资租入东方公司的设备一台(不需要安装)，协议标明价款500000元，运输费用和保险费6000元，每月租金5000元。

(1)2012年4月4日入账：

借：固定资产——融资租入固定资产　506000

贷：长期应付款——东方公司　506000

(2)按月支付租金时，通过银行付款：

借：长期应付款——东方公司　5000

贷：银行存款　5000

例5：东方公司2013年2月2日接受某科研单位捐赠的设备一台(不需要安装)，确认原值300000元，估计净值170000元。

借：固定资产　300000

贷：营业外收入——接受捐赠非货币性资产　170000

累计折旧　130000

例6：东方公司2013年4月6日以正在使用的板材生产设备交换华信公司正在使用的油漆生产设备，换入的设备都作为固定资产处理。板材生产设备的账面价值为150000元，在交换日的累计折旧为70000元，公允价值为75000元。油漆生产设备的原价为180000元，在交换日累计折旧为100000元，公允价值也为75000元。交换过程中东方公司发生运杂费4000元，华信公司发生运杂费4500元，都以银行存款支付，没有发生相关税费。

(1)东方公司的账务处理：

借：固定资产清理　80000

累计折旧　70000

贷：固定资产——板材生产设备　150000

借：固定资产清理　4000

贷：银行存款　4000

借：固定资产——油漆生产设备　84000

贷：固定资产清理　84000

(2)华信公司的账务处理为：

借：固定资产清理　80000

累计折旧　100000

贷：固定资产——油漆生产设备　180000

借：固定资产清理　4500

贷：银行存款　4500

借：固定资产——板材生产设备　84500

贷：固定资产清理　84500