公司存货跌价准备的账务处理方法解析

一、账务处理

资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。

企业(建造承包商)建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。合同完工时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。

“存货跌价准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

1.存货第一次计提跌价准备：

借：资产减值损失——存货减值损失(成本——可变现净值)

贷：存货跌价准备——A商品(成本——可变现净值)

2.A商品第n次计提跌价准备：(即每一次都要把其账面价值调整为当期预测市场价值下的价值)

借：资产减值损失——存货减值损失(可变现净值低于成本的差额——“存货跌价准备”科目原有余额)

贷：存货跌价准备——A商品(可变现净值低于成本的差额——“存货跌价准备”科目原有余额)

3.A商品跌价准备的转回：(当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时。即存货价值得到一定的恢复)

借：存货跌价准备——A商品(“存货跌价准备”科目原有余额——可变现净值低于成本的差额)

贷：资产减值损失——存货减值损失(“存货跌价准备”科目原有余额

——可变现净值低于成本的差额)

4.A商品跌价准备的结转：(分生产经营领用的存货，销售的存货，可变现净值为零的存货来不同对待)

生产经营领用的存货：(领用时一般可以不立即结转，待期末计提存货跌价准备时一并调整，下面的是同时结转的)

借：生产成本(B材料的账面余额)

贷：原材料——B材料(B材料的账面余额)

借：存货跌价准备——B材料(B材料相应的存货跌价准备)

贷：生产成本(B材料相应的存货跌价准备)

5.销售的存货：(在结转销售成本的同时，结转相应的存货跌价准备)

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税)

借：主营业务成本(A商品账面余额)

贷：库存商品——A商品(A商品账面余额)

借：存货跌价准备——A商品(已计提的存货跌价准备)

贷：主营业务成本(已计提的存货跌价准备)

6.可变现净值为零的存货：(将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备)

借：资产减值损失(刨去跌价准备所剩的价值)

存货跌价准备——A商品(转销相应的存货跌价准备)

贷：库存商品——A商品(转销A商品账面余额)

二、存货跌价准备的确认和回转

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

三、存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。

1.债务人的会计处理

(1)如果所抵资产是存货：

借：应付账款(账面余额)

银行存款(收到的补价)

贷：主营业务收入或其他业务收入(商品的公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税)

银行存款(支付的补价)

营业外收入——债务重组收益[=债务额-存货的公允价值-销项税额+收到的补价(或-支付的补价)]

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

(2)如果所抵资产是固定资产：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产(www.xing528.com)

借：固定资产减值准备

贷：固定资产清理

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

借：应付账款(债务额)

银行存款(收到的补价)

贷：固定资产清理(固定资产的公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税)(转让生产用动产设备时匹配的销项税)

银行存款(支付的补价)

营业外收入——债务重组收益[=债务额+收到的补价(或-支付的补价)-固定资产的公允价值-生产用动产设备匹配的销项税额]

当固定资产清理产生盈余时：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

当固定资产清理产生亏损时：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

(3)如果所抵资产是无形资产：

借：应付账款(债务额)

银行存款(收到的补价)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——无形资产转让损失(=无形资产的公允价值-无形资产的账面价值-相关税费)

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入——无形资产转让收益(=无形资产的公允价值-无形资产的账面价值-相关税费)

银行存款(支付的补价)

营业外收入——债务重组收益[=债务额+收到的补价(或-支付的补价)-无形资产的公允价值]

如果所抵资产是股票、债券等金融资产以长期股权投资为例，应作如下会计处理：

借：应付账款(债务额)

银行存款(收到的补价)

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益(=长期股权投资的公允价值-长期股权投资的账面价值-相关税费)

银行存款(支付的补价)

营业外收入——债务重组收益[=债务额+收到的补价(或-支付的补价)-长期股权投资的公允价值]

如果抵债的是多项非货币性资产只需将上述处理合并即可。

2.债权人的会计处理

一般账务处理如下：

借：换入的非货币资产(按其公允价值入账)

应交税费——应交增值税(进项税)

银行存款(收到的补价)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(当重组损失额大于已提减值准备时)

贷：应收账款(账面余额)

银行存款(支付的补价)

资产减值损失(当重组损失额小于已提减值准备时)

按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

例1：东方公司存货中有甲、乙、丙、丁四种装饰材料，本年末其账面成本与可变现净值的情况如下(企业以前各项均未提取存货跌价准备)：

表4-11 存货跌价准备的计提

(1)企业本期计提存货跌价准备的分录：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备　120000

贷：存货跌价准备——装饰材料　120000

(2)丁产品因不符合有关环境保护标准而已经被禁止出售，经确定，该产品已经不具有任何使用价值和转让价值。则企业应做如下分录：

借：存货跌价准备——装饰材料　100000

贷：库存商品——丁产品 100000