一、主要账务处理
入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做贷记“材料成本差异”科目，借记“材料采购”科目。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入“材料成本差异”科目；调整减少计划成本的金额，记入“材料成本差异”科目的借方，调整增加计划成本的金额，记入“材料成本差异”科目的贷方。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。
结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
“材料成本差异”科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
二、材料成本差异的核算环节
材料成本差异核算原材料、周转材料(包装物、低值易耗品)收入与发出环节的差异额，因收入的途径及发出的用途不同，因此材料成本差异的核算也不相同。
一 收入环节材料成本差异的核算
收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录加以列示：
1.外购材料
①调整超支差异：
借：材料成本差异——原材料
贷：材料采购
②调整节约差异：
借：材料采购
贷：材料成本差异——原材料
2.自制材料
①调整超支差异：
借：材料成本差异——原材料
贷：生产成本
②调整节约差异：
借：生产成本
贷：材料成本差异——原材料
3.接受投资
①调整超支差异：
借：原材料(按计划成本)
材料成本差异——原材料
贷：实收资本(按账面价或市场价)
②调整节约差异：
借：原材料(按计划成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本(按账面价或市场价)
材料成本差异——原材料
4.盘点盘盈
①调整超支差异：
借：原材料(计划成本)
材料成本差异——原材料
贷：待处理财产损溢(www.xing528.com)
②调整节约差异：
借：原材料(计划成本)
贷：待处理财产损溢
材料成本差异——原材料
二 发出环节材料成本差异的核算
原材料发出环节主要是材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下：
1.领用材料：
借：生产成本
管理费用
贷：材料成本差异——原材料
上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字。
2.材料出售：
借：其他业务成本
贷：材料成本差异——原材料
上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字。
3.材料对外投资：
借：长期股权投资(按账面价，市场价或评估价)
贷：原材料(按计划成本)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
材料成本差异——原材料(按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字。)
4.材料盘点盘亏：
借：待处理财产损溢
贷：原材料(按计划成本)
材料成本差异——原材料(按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字。)
发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成本差异率计算所得。
例1：东方公司发出木料100m3，加工装饰板材，木料计划成本为1000元/m3。材料成本差异率为-1%，往返运杂费1500元，加工费3000元，增值税510元均以银行存款支付，加工板材1000块，每块计划成本为102元，现己完成并验收入库。
(1)发出材料，委托加工时：
借：委托加工物资 99000
材料成本差异 1000
贷：原材料 100000
(2)支付运杂费、加工费时：
借：委托加工物资——板材 4500
应交税费——应交增值税(进项税额) 510
贷：银行存款 5010
(3)板材验收入库，结转：
借：原材料——板材 102000
材料成本差异 1500
贷：委托加工物资 103500
关于材料成本差异的核算，只有验收入库和发出原材料、周转材料(包装物、低值易耗品)时，才需要调整其收入和发出的差异，在途或库存的材料不需要调整差异。
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