一、企业因购货而预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。
收到所购物资,据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按应支付的金额,贷记“预付账款”科目。补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目;退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理借记“应交税费——应交增值税”(进项税)科目。
1.企业预付货款:
借:预付帐款
贷:银行存款
2.收到所购物品,根据发票账单等列明的金额:
借:材料采购
应交税费——应交增值税(进项税)
贷:预付帐款
3.补付的货款:
借:预付帐款
贷:银行存款
4.退回多付的货款:
借:银行存款
贷:预付账款
例1:2012年1月15日东方公司预付新世纪水泥厂的原材料款共计150000元,2012年2月2日收到原材料及专用发票时,货款价为200000元,增值税为34000元,应补付84000元。
借:预付账款——新世纪水泥厂 150000
贷:银行存款 150000
借:材料采购 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷:预付账款—新世纪水泥厂 234000
补付货款,作如下会计分录:
借:预付账款——新世纪水泥厂 84000
贷:银行存款 84000
例2:2012年1月15日东方公司预付新世纪水泥厂的原材料款共计150000元,2012年2月2日东方公司收到原材料及专用发票,全部货价为100000元,增值税17000元,应退33000元。
借:材料采购 100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
贷:预付账款——新世纪水泥厂 117000
退回多付的货款,作如下会计分录:
借:银行存款 33000
贷:预付账款——新世纪水泥厂 33000
二、企业进行在建工程预付的工程价款,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款,借记“在建工程”科目,贷记“预付账款”科目、“银行存款”等科目。
三、企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额,借记“其他应收款——预付账款转入”科目,贷记“预付账款”科目。
除转入“其他应收款”科目的预付账款外,其他预付账款一般不计提坏账准备。
“预付账款”科目应按供应单位设置明细账,进行明细核算。
例3:2012年2月2日东方公司预付给供货方美丽家园公司的材料款共计20000元,2012年4月5日收到材料和专用发票时,全部货款为20000元,税金为3400元,应补付3400元。应编制会计分录如下:(www.xing528.com)
借:预付账款——美丽家园公司 20000
贷:银行存款 20000
借:材料采购 20000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3400
贷:预付账款——美丽家园石材公司 23400
补付款时:
借:预付账款——美丽家园石材公司 3400
贷:银行存款 3400
例4:2012年12月31日东方公司预付账款科目中有3年前预付给春秋公司购材料款200万元和春雨公司采购工具款100万元。供货合同中3年来未执行,均未能提供合理解释。
此情况已属非正常情况,且数额较大,表明企业预付账款的性质已经发生改变,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。计提比例50%。
借:其他应收款——春秋公司 2000000
——春雨公司 1000000
预付账款——春秋公司 2000000
——春雨公司 1000000
资产减值损失——坏账损失 1500000
贷:坏账准备——春秋公司 1000000
——春雨公司 500000
例5:2012年4月5日东方公司支付给龙腾公司的办公楼建筑施工款项400万元,2012年12月31日按照工程进度进行核算确定结转入在建工程。
借:在建工程——房屋——办公楼 4000000
贷:银行存款 4000000
借:在建工程——房屋——办公楼 4000000
贷:预付账款——龙腾公司 4000000
五、其他预付款项
预付给保险公司的财产保险保费、预付经营需要租赁的固定资产租金、预付全年(或一定期限内)的各类报刊杂志订阅费,及一次性将全年费用付出的其他费用等项支出,需要由以后各月分摊的,借记“预付账款”科目——按待摊费用种类设置明细账户,贷记“银行存款”等科目;财产保险的保费应在保险有效期内、租赁固定资产租金应在租赁期内、报刊杂志订阅费应在订阅期内分别进行平均摊销,借记“管理费用——费用待摊”科目,贷记“预付账款”科目——按待摊费用种类设置明细账户。
发生其他需要待摊销的各项费用时,借记“预付账款”科目——按待摊费用种类设置明细账户,贷记“银行存款”等科目。按受益期限平均分摊时,借记“管理费用——费用摊销”科目,贷记“预付账款”科目——按待摊费用种类设置明细账户。
待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目,不能再为企业带来效益,应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值,全部转入当期成本或费用核销处理。
企业按照建造、改造工程合同、采购合同规定和工程进度而预付的款项,借记“预付账款”科目——有关明细账户,贷记“银行存款”科目。
收到工程“验收单”和供货单位发来的设备、物资、原材料等货物时,根据发票等有效单证列明的金额,分别按照不同情况进行账务处理:
1.对收到不需要安装的固定资产设备,经总公司财务资产部审核批准后,借记“固定资产——有关明细账户”,贷记“预付账款”科目——有关明细账户;
2.对收到需要安装的固定资产设备,借记“在建工程——有关工程项目明细账户”,贷记“预付账款”科目——有关明细账户;
3.收到工程所需物资、材料,借记“在建工程”等科目,贷记“预付账款”科目——有关明细账户;
4.预付的工程进度款,待工程完工验收后转入“在建工程”进行核算;
5.收到非工程所需的原材料、商品、低值易耗品等货物时,借记“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”等科目的有关明细账户,贷记“预付账款”科目——有关明细账户;
6.由于预付账款金额不足,需补付款项时,借记“预付账款”科目——有关明细账户,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项时,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目——有关明细账户。
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