审计免疫系统功能解析

2007年全国审计工作会议上，刘家义审计长首次提出“现代国家审计是国家经济社会运行的‘免疫系统’”的重要论断。2008年3月，在南京召开的中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上，刘家义审计长做了题为《以科学发展观为指导，推动审计工作全面发展》的报告，进一步全面、系统地阐述了审计本质上是“一个国家经济社会运行的‘免疫系统”的观点。同年7月，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》明确提出要“充分发挥审计保障国家经济社会运行的‘免疫系统’功能”。^[140]2009年，刘家义审计长再次于《求是》杂志上发表文章，提出要牢固树立科学审计理念，充分发挥审计监督“免疫系统”功能，积极推进审计事业科学发展。只有牢固树立科学审计理念，才能深刻认识社会主义国家审计的本质、目的、内涵和要求，准确把握经济社会发展趋势和审计发展规律，切实理清审计事业科学发展的目标和思路。^[141]有学者认为，审计“免疫系统”功能论在审计理论创新、审计制度强化、审计组织价值提升三个方面具有重要意义：审计“免疫系统”功能论在更高的层次上阐明了国家审计的本质、功能和目标，丰富和发展了国家审计理论；审计“免疫系统”功能论引导审计制度发挥更大的潜力；同时审计“免疫系统”功能论要求审计组织不断提高为政府、社会服务的质量和水平，这又进一步提升了审计组织的价值。^[142]

同时，也有学者指出，“免疫系统”理论准确回答了国家审计发展中的若干重要理论问题，对建设具有中国特色的审计理论体系作出了显著贡献；同时该理论科学定义了国家审计在经济社会中的地位和作用，对于在新的历史时期我国审计实践科学发展观，实施审计理论创新、审计人才创新、审计内容创新、审计方法创新和审计管理创新等方面具有重要的指导和牵引作用。^[143]

为深入学习、正确领会“审计是保证国家经济社会运行的免疫系统”重要理论，中国审计学会于2008年召开了审计是经济社会运行的免疫系统研讨会。来自审计署机关、派出局、特派办、地方审计机关的领导，高等院校和有关研究机构的专家学者20多人参加了会议。与会代表提出：“免疫系统论”是科学发展观指导下的新的审计理念、是审计本质及作用的形象表述、是对审计本质认识的深化、“免疫系统论”为正确和全面把握审计的作用提供了新的视角、“免疫系统论”是新形势下国家审计创新和发展的行动指南、对审计机关的能力水平提出了新要求。^[144]

近年来，学界对“免疫功能论”的研究热情高涨，学术成果丰富。以下选取具有突出意义的成果做一梳理。

有学者认为，审计“免疫系统”论是对审计本质认识的深化，作为“免疫系统”发挥作用的预防、揭示与抵御方式也是对审计职能的全新描述。要发挥审计预防的职能作用，必须通过强化审计的约束力、协调审计与其他经济监督形式的关系、强化内部控制审计程序、科学考评审计工作质量等来建立审计预防的运行机制。^[145](www.xing528.com)

有的学者提出，以经济安全为主要目标，必须充分发挥国家审计免疫系统功能的措施。第一，为政府宏观调控、领导决策服务，发挥好建设性作用；第二，关注财政安全，防范财政风险；第三，关注国有资产安全，防范国有资产流失风险；第四，关注金融和涉外资金的安全，防范金融风险，促进利用外资水平的提高；第五，关注政府投资安全，防范投资风险；第六，关注民生安全，防范民生风险；第七，关注政权安全，防范权力风险。^[146]

有的学者从金融审计的角度对“免疫功能论”进行了分析，并就“如何发挥金融审计‘免疫系统’功能的路径”得出结论。第一，强化审计的法律地位，修改相关的法律法规，明确金融审计的职责和权限；第二，大力拓展金融审计对象的范围；第三，将审计关口前移，扩展审计所涉及的业务内容范畴，包括：强化对金融创新业务和国际业务的审计力度，适时介入中资金融机构的海外业务审计、从内部控制审计入手，强化风险审计、强化信息系统审计、将金融改革成效和影响金融业发展的外部风险因素列入专项审计范畴；第四，将安全性列为一级审计目标，强化审计发挥“免疫系统”功能；第五，提升金融审计工作的层次。^[147]也有学者认为，金融创新趋势下金融审计发挥“免疫系统”功能的途径包括以下四个方面：第一，金融审计应尝试建立多层次的金融预警体系，揭示系统性风险之所在；第二，金融审计应关注国外金融创新趋势，研究风险防范策略，并结合绩效审计和专项审计调查，对国内金融创新品种进行风险揭示和规范；第三，金融审计应紧密结合宏观调控政策，疏导政策传导机制，堵塞政策法规漏洞，清除金融监管盲点；第四，金融审计应注意与金融监管之间互通信息，协调配合，提高监督效率。^[148]

还有学者从国家审计的角度来研究“免疫系统”论。在国家审计“免疫系统”功能的实现上，有学者认为，社会协同是国家审计免疫系统功能发挥的基础条件，国家审计“免疫系统”实现的社会协同建构能够适应社会管理新格局的要求，防范审计风险、提高审计效率的需要，同时也是审计治理功能可持续发挥的需要。并从国家审计治理系统内部社会协同、国家审计治理内外部协同内容及其保障机制等方面提出了对策与建议。^[149]有学者对国家审计“免疫系统”建设的目标定位和路径选择进行研究，指出，国家审计作为国家宏观经济监督系统的重要组成部分，应按照法定职责将维护国家安全和促进经济协调及可持续发展作为审计工作的主要目标，将推进民主法治、维护人民群众利益作为根本目标；在路径选择上，应进一步树立科学审计理念，提高审计免疫能力，坚持“全面审计，突出重点”的审计工作方针，推进问责机制的建立，加强审计体系间的业务协作。^[150]

除此之外，还有诸多学者将“免疫功能论”应用于具体的审计环节，诞生了优秀的科研成果。他们研究了“免疫系统论”下进行建设项目跟踪审计的问题、^[151]“免疫系统论”在军队审计中的重要意义、^[152]“免疫系统论”对高校内部审计工作起到重要的影响、^[153]“免疫系统论”对反腐败工作的推动作用、^[154]“免疫系统论”在抗震救灾物款审计中的发挥的积极意义^[155]等。