金融审计存在的问题及改进措施

《审计署2006至2010年审计工作发展规划》对金融审计问题施以浓墨，提出“继续以促进防范风险、提高效益、规范管理为目标，适应金融改革的需要，进一步拓展审计思路的方法，推进建立安全高效稳健的金融运行机制，促进金融监管机构依法履行职责”的要求。^[101]近年来，学界对金融审计的研究也颇为热烈。2008年9月25日，中国审计学会联合审计署金融审计司在北京召开了金融审计研讨会，与会代表对新形势下我国的金融安全问题、科学确定新时期金融审计的目标、金融审计目标的实现途径、实现新时期金融审计目标的主要措施、发挥金融审计“免疫系统”功能的主要思路等诸多问题进行了讨论。^[102]

有学者认为，国家金融审计因其定位和项目组织的科学性，在发现重大违法违规线索、揭示金融风险、维护金融经济安全方面发挥着重要作用。同时，国家金融审计又面临着目标多元化与激励方式单一、事后审计为主的审计模式与“免疫系统”功能要求等多方面的矛盾。为化解这些矛盾，国家金融审计需要构建金融审计与金融监管的协作框架、改革完善激励机制、将金融风险管理技术引入金融审计、提高金融数据分析能力及审计信息的利用效率等。^[103]

1.金融安全问题

美国次贷危机引发的全球金融动荡成为近五年中金融界最无法忽视的事实，而由此引发的各种问题更是引发了各界学者的深思，金融安全问题同样成为审计研究的热点话题。有学者对金融安全概念界定进行了深入的研究，提出：金融安全是大国安全战略的核心组成部分，是在金融开放条件下一国通过政治、外交与经济等手段以及金融体系内完善的金融基础设施建设、有效的金融宏观调控与合理的金融开放次序（特别是转轨国家），达到确保金融主权、提高金融体系运行效率、形成良好的金融生态的目的，从而有效地防范内外部金融风险与金融危机，进而实现金融稳定与可持续发展的一种动态均衡状态。^[104]

金融安全是指在全球化条件下，一国在其金融发展过程中具备抵御国内外各种威胁、侵袭的能力，确保金融体系、金融主权不受侵害，使金融体系保持正常运行与发展的一种态势。有学者用“免疫系统”理论对审计机关在维护金融安全方面发挥作用的机制和条件进行了探讨，指出，审计机关发挥作用的基础在于具备尽早识别各种风险和隐患的制度优势；最后围绕我国金融安全面临的现实问题，提出了金融审计在维护我国金融安全方面发挥作用的路径选择，主要包括：稳定宏观经济运行、优化经济金融结构、防范外生性金融风险、推动金融监管改革以及关注金融信息系统安全等方面。^[105]

防范系统性金融风险在任何国家都是重中之重。有学者认为，金融危机的发生和蔓延值得各国最高审计机关反思，作为国家治理重要组成部分的审计机关要在防范系统性金融风险方面更好地发挥“免疫系统”功能，就应从宏观和系统的角度重新定位审计工作的方向和着力点，在审计理念、监督视野、审计内容以及技术方法等方面作出调整或变革。并指出审计工作的着力点应在：（1）监督国家宏观调控政策执行情况，促进政令畅通；（2）拓展监督视野，减少监管盲区；（3）关注国际资本流动，防范外生性金融风险；（4）深化对金融监管机构的审计，促进构建宏观审慎的管理框架。^[106](www.xing528.com)

有学者就我国金融审计存在的优势进行了剖析：第一，独立性，与其他金融监管部门相比，由于金融审计不承担发展金融业的责任，所以相对超脱，独立性比较强；第二，综合性，金融审计在监督内容、监督对象、监督结果上具有综合性；第三，系统性，金融审计在确定审计对象、审计组织方式、作出审计结论时，都要统一，因此具有系统性的特点；第四，宏观性，金融审计是一种高层次的经济监督活动，监督的部门既包括国有金融机构，还包括政府部门；第五，延伸性，金融部门业务活动的广泛性，决定了金融审计较为突出的延伸性。^[107]虽然我国金融基本上比较健康，但仍存在一些不容忽视的问题，诸如国外资本非法流入、国际金融危机对我国负面影响加深等。正是因为如此，学者纷纷提出：审计应当在维护金融安全方面发挥着愈发重要的作用。

第一，围绕金融安全，转变审计目标，当前及今后一段时间内金融审计的目标应为“安全、法治、管理”；第二，培养具有高层次金融理论与金融审计相结合的审计人才，掌握金融理论，包括基础理论和最新发展理论，是当前金融审计队伍建设中亟待解决的一个重要问题；第三，建立金融信息系统，搞好金融安全日常研究，为开展审计工作奠定基础，金融安全涉及一国全部金融领域和金融行为，因此，金融审计应立足全局才能更好地为维护金融安全服务；第四，加强事前、事中审计，切实发挥审计的“免疫”功能；第五，拓展金融领域，将地方金融机构和外资银行纳入审计视野；第六，坚定不移地抓好查处金融领域重大违法违规问题和经济案件工作。^[108]

2.金融审计目标

针对金融审计的特殊性，有的学者提出，金融审计目标在实践操作上具体体现为：第一，对中央银行，必须紧紧抓住“货币政策实施与主要货币政策工具运用的合规性、有效性以及与其他经济政策的配合性及其效果，存在的主要问题及其深层次原因”这条主线；第二，对国家政策性银行，必须紧紧抓住“执行国家政策的严密性和有效性，安排重大资金投向，与国内外经济发展趋势和优化生产力布局的大政方针是否相符，是否执行与国家相关宏观经济政策，如农业政策、经济结构调整政策、投资政策等，以及执行的效果如何”这条主线；第三，对商业银行，必须抓住“信贷资产质量”这条主线，围绕“风险、管理、效益”开展审计监督。^[109]有的学者对构建金融审计的目标体系进行了分析，指出，构建金融审计目标体系必须充分考虑国家对金融审计要求、金融审计的自身条件和金融审计外部环境三个方面的因素，并形成一个由金融审计战略目标、长期目标、中期目标和短期目标组成的完整的金融审计目标体系。第一，应把促进金融改革、保障金融安全作为金融审计的战略目标；第二，应把长期目标设定在促进建立适应中国特色的有效金融监管体制上；第三，中期目标应是促进现行金融监管体制的完善和金融监管机构有效履行职责；第四，短期目标应是改进金融监管的薄弱环节。^[110]