鉴于上述的诸多问题,笔者认为未来财政法学领域的研究与发展应从以下几个方面展开:
1.加强对税法基础理论的研究。囿于法律的滞后性与不完备性,在很多情况下,对税法具体问题的研究必须借助于基础理论的指引,才能寻求解决问题的答案和理论依据。因此,税法基础理论的研究的欠缺会影响到税收法制建设。在财税改革逐步深入的背景下,税法法学界不仅要关注具体问题的解决,更要积极致力于税法基础理论研究的进一步深化和创新,才能有助于建立富有现代法治精神的税收法制。
2.税收立法的体系化,并注意与其他相关法律制度的衔接。和其他部门法相比,税法的规则本身就具有数量众多、复杂多变的特点,从外表上很难把握其体系化特征。因此,要以《税收基本法》和《增值税法》的创制为契机,解决税法体系的难题;并协调好《宪法》、《税收基本法》、《税收征管法》以及《行政法》等的衔接,要改变以往与其他法律之间存在错位、脱节的现象,从而增强将来新法在适用过程中的可操作性和实用性。此外,《建议》提出“赋予省级政府适当税收管理权限”,故应以此为良机进一步完善房地产税的改革、附加税的升级以及环保税的开征等制度层面的改革。
3.拓宽税法研究的视角。金融税法在我国市场经济建设中具有无限的发展空间,随着信托、股指期货交易、融资融券等一系列的金融创新业务和工具在我国的推出,希望有更多学者加入这一新领域的研究,以不断拓展我国财税法研究的发展空间,力争财税法学人在国际、国内更多的话语权。
4.注重理论与实际的结合。目前,税法学是一门应用性很强的学科,健全税法治过程必须关注现实,立足现实,从现实中寻求突破口。例如针对长期忽略对纳税人权利的保障问题,我国的税法还是定位于国家的整体利益,对具体纳税人的生存关怀还远远不够。因此,我国税法的研究应当更多偏向于对具体纳税人,特别是社会底层和处于特殊困难状态的纳税人的生存关怀。
【注释】
[2]增值税立法被列入2010年一类立法规划。
[3]按时间顺序,笔者收集到近五年所出版的教材和专著包括:施正文:《税法要论》,中国税务出版社2007年版;施正文:《税法债法论》,中国政法大学出版社2008年版;薛建兰:《统筹城乡发展的税收法律制度研究》,中国财政经济出版社2008年版;翟继光:《美国联邦最高法院经典税法案例评析》,立信会计出版社2009年版;陈少英:《税法基本理论专题研究》,北京大学出版社2009年版;胡小红:《税收立法权研究》,安徽大学出版社2009年版;叶姗:《税法之预约定价制度研究》,人民出版社2009年版;姚轩鸽:《税道苍黄》,西北大学出版社2009年版;王建平:《纳税人权利研及其保障研究》,中国税务出版社2010年版;徐蓉:《所得税征税客体研究》,法律出版社2010年版;汤洁茵《金融创新的税法规制》,法律出版社2010年版;翟继光:《美国税法典》(精译本),经济管理出版社2010年版;Jianwen Liu,Gongliang Tang,Michael Lang,Europe-China Tax Treaties,Wolters Kluwer,2010;翟继光:《税法学原理——税法理论的反思与重构》,立信会计出版社2011年版。
[4]施正文:《税法要论》,中国税务出版社2007年版。
[5]陈少英:《税法基本理论专题研究》,北京大学出版社2009年版。
[6]翟继光:《税法学原理——税法理论的反思与重构》,立信会计出版社2011年版。
[7]施正文:《税法债法论》,中国政法大学出版社2008年版。
[8]胡小红:《税收立法权研究》,安徽大学出版社2009年版。
[9]徐蓉:《所得税征税客体研究》,法律出版社2010年版。
[10]姚轩鸽:《税道苍黄》,西北大学出版社2009年版。
[11]薛建兰:《统筹城乡发展的税收法律制度研究》,中国财政经济出版社2008年版。
[12]汤洁茵:《金融创新的税法规制》,法律出版社2010年版。
[13]叶姗:《税法之预约定价制度研究》,人民出版社2009年版。
[14]闫海主编:《税收征收管理的法理与制度》,法律出版社出2011年版。
[15]翟继光:《美国联邦最高法院经典税法案例评析》,立信会计出版社2009年版。
[16]翟继光:《美国税法典(精译本)》,经济管理出版社2010年版。
[17][美]丹尼尔·沙维尔著,许多奇译:《解密美国公司税法》,北京大学出版社2011年版。
[18]Jianwen Liu,Gongliang Tang,Michael Lang,Europe-China Tax Treaties,Wolters Kluwer,2010.
[19]黄茂荣:《法学方法与现代税法》,北京大学出版社2011年。
[20]对此,笔者在CNKI期刊数据库中在2007—2011时间跨度与核心期刊界定下输入主题为“税权”的关键词,共检索到138条记录。
[21]赵立新:《税权的宪政逻辑》,载《政治与法律》2007年第1期。
[22]张富强:《论税权二元结构及其价值逻辑》,载《法学家》2011年第2期。
[23]王石河:《税权制衡的宪政思考》,载《税务研究》2008年第4期。
[24]刘丽:《税权的宪政解读:概念重构抑或正本清源》,载《湖南大学学报》2011年第11期。
[25]叶姗:《税权的行使及其滥用的法律规制》,载《税务与经济》2007年第6期。
[26]白彦锋:《论中央与地方之间的税权博弈》,载《税务研究》2008年第10期。
[27]涂京骞、涂龙力:《“十二五”时期税收立法问题展望》,载《税务研究》2011年第1期。
[28]徐孟洲、周俊鹏:《税权纵向划分的立法思考》,载《湖南社会科学》2008年第1期。
[29]杨力、金泽刚:《论税权理念及其底线规则》,载《政治与法律》2007年第3期。
[30]程建华、武靖州:《“权力义务关系”与“契约关系说”辨析——基于对税收的本质和性质的理解》,载《科学·经济·社会》2008年第1期。
[31]王士如:《中国税收立法的宪政思考——从税收法定主义谈起》,载《政法论坛》2009年第1期。
[32]程建华、武靖州:《“权力义务关系”与“契约关系说”辨析——基于对税收的本质和性质的理解》,载《科学经济社会》2008年第1期。
[33]刘剑文:《掠夺之手抑或扶持之手——论私人财产课税法治化》,载《政法论坛》2011年第4期。
[34]刘剑文主编:《税法学》,北京大学出版社2007年第3版,第69页。
[35]刘剑文主编:《税法学》,北京大学出版社2007年第3版,第73页。
[36]郭维真:《公共财政下的税收债法理论》,载《河北法学》2008年第4期。
[37]叶承芳、祁志钢:《公法之债视阈下的公权力与私权利——基于税收法律关系与纳税人诉讼的思考》,载《人民论坛》2011年第10期。
[38]周刚志:《也论税收债权债务关系》,载《税务研究》2010年第2期。
[39]冯辉:《经济国家与纳税人权利研究的新思路》,载《税务研究》2011年第2期。
[40]张永忠:《税法基本原则的基本问题研究》,载《兰州商学院学报》2007年第5期。
[41]朱大旗在1999年的《论税法基本原则》一文中首先将量能课税原则作为一个基本原则提出来,但该观点也存在争议。
[42]黄光荣:《民主视野中的税收法定原则》,载《理论探索》2007年第3期。
[43]熊滨:《税收法定原则:宪政主义的公共财政基础》,载《江西社会科学》2008年第3期。
[44]王士如:《“中国税收立法的宪政思考——从税收法定主义谈起》,载《政法论坛》2009年第1期。
[45]胡戎恩、刘书燃:《我国税收立法之原理与实践分析》,载《法学杂志》2007年第4期。
[46]侯作前:《从税收法定到税收公平:税法原则的演变》,载《社会科学》2008年第9期。
[47]邢会强:《论税收动态法定原则》,载《税务研究》2008年第8期。
[48]侯作前:《从税收法定到税收公平:税法原则的演变》,载《社会科学》2008年第9期。
[49]王士如:《中国税收立法的宪政思考——从税收法定主义谈起》,载《政法论坛》2009年第1期。
[50]法律主义中“法律”一词,是应作狭义的理解,还是广义的解释,学者的见解不一。
[51]吴永辉:《从“公法之债”的视角重新审视税法基本原则》,载《合肥工业大学学报》2007年第1期。
[52]侯作前:《从税收法定到税收公平:税法原则的演变》,载《社会科学》2008年第9期。
[53]张怡:《论非均衡经济制度下税法的公平与效率》,载《现代法学》2007年第4期。
[54]王世涛:《税收原则的宪法学解读》,载《当代法学》2008年第1期。
[55]吴永辉:《从“公法之债”的视角重新审视税法基本原则》,载《合肥工业大学学报》2007年第1期。
[56]邢国辉:《论税法上的公平原则》,载《税务研究》2008年第12期。
[57]刘剑文、王文婷:《实质课税原则与商业创新模式》,载《税收经济研究》2011年第2期。
[58]刘剑文:《税法学》,北京大学出版社2010年版,第147页。
[59]徐阳光:《实质课税原则适用中的财产权保护》,载《河北法学》2008年第12期。
[60]许安平:《税法实质课税原理解析》,载《经济与法制》2010年期。
[61]徐阳光:《实质课税原则适用中的财产权保护》,载《河北法学》2008年第12期。
[62]王茂庆:《量能课税原则与当代中国税法的变革》,载《广西社会科学》2010年第5期。
[63]刘剑文:《纳税人权利保护:机遇与挑战》,载《涉外税务》2010年第5期。
[64]王建平:《构建纳税人的权利体系》,载《税务研究》2007年第5期。
[65]杨杨、杜剑:《纳税人权利保护:税法本质公平的实现途径》,载《税务与经济》2009年第6期。
[66]李炎:《论纳税人概念的完善》,载《税务与经济》2011年第1期。
[67]王建平:《纳税人生存与发展权的法律保护》,载《税务研究》2008年第1期。
[68]张富强、卢沛华:《纳税人权利的概念及现状》,载《学术研究》2009年第3期。
[69]杨杨、杜剑:《纳税人权利保护:税法本质公平的实现途径》,载《税务与经济》2009年第6期。
[70]王建平:《纳税人权利理念与“政府——纳税人”关系》,载《涉外税务》2008年第4期。
[71]李俊英:《修订我国〈税收征管法〉保护纳税人权利》,载《税务研究》2011年第2期。
[72]张富强:《论纳税人诚实纳税推定权立法的完善》,载《学术研究》2011年第2期。
[73]张富强、卢沛华:《纳税人权利的概念及现状》,载《学术研究》2009年第3期。
[74]杨杨、杜剑:《纳税人权利保护:税法本质公平的实现途径》,载《税务与经济》2009年第6期。
[75]高军、杜学文:《试论法治视野中〈税收征管法〉的缺陷》,载《云南行政学院学报》2009年第3期。
[76]该观点得到多数学者的赞同,可参见冯辉:《经济国家与纳税人权利研究的新思路》,载《税务研究》2011年第2期。
[77]刘剑文:《纳税人权利保护:机遇与挑战》,载《涉外税务》2010年第5期。
[78]丁芸、胥力伟:《中国税收立法民主化完善途径探索——税收立法公开征集意见的启示》,载《新视野》2012年第2期。
[79]刘剑文:《掠夺之手抑或扶持之手——论私人财产课税法治化》,载《政法论坛》2011年第7期。
[80]王惠:《论科学发展观与税法价值的契合》,载《理论月刊》2010年第1期。
[81]杨基月、张晓君:《税收宪政的理论及其实践价值》,载《学术探索》2011年第1期。
[82]刘剑文:《掠夺之手抑或扶持之手——论私人财产课税法治化》,载《政法论坛》2011年第7期。
[83]因二者的提法在学术界有并驾齐驱之势。
[84]但也有少数学者认为只需修改宪法的涉税条款,不必出台税收基本法,参见邢树东:《宪政税收——一个从宪法视角分析税收的框架》,载《税务与经济》2008年第3期。
[85]施正文:《论税法通则的立法架构》,载《税务研究》2007年第1期。
[86]刘剑文、汤洁茵:《论税法通则的立法架构》,载《河北法学》2007年第4期。
[87]付志宇:《于我国税收基本法立法问题的思考》,载《甘肃社会科学》2007年第5期。(www.xing528.com)
[88]李世星、王瑞强:《论我国〈税法通则〉的制定与税法体系的完善》,载《法制与社会》2007年第1期。
[89]易利杰、黄运:《试析〈税收基本法〉立法中应重点确立的税收基本原则》,载《税务与经济》2007年第3期。
[90]汤贡亮、刘爽:《税收基本法研究回顾与展望》,载《税务研究》2008年第1期。
[91]刘剑文:《统一企业所得税法的必要性、改革趋势及其影响》,载《法学杂志》2007年第2期。
[92]刘剑文:《新企业所得税法:八大制度创新》,载《涉外税务》2007年第8期;也可参见施正文:《新企业所得税法的立法精神制度创新和实施问题》,载《涉外税务》2007年第7期;还可参见王海勇,慕野:《〈企业所得税法实施条例〉:凸现新税制的国际化和规范化》,载《税务研究》2008年第2期。
[93]廖益新:《中国统一企业所得税制改革评析》,载《中国法学》2007年第4期。
[94]陈少英:《论企业所得税法的统一与和谐社会的构建》,载《政治与法律》2007年第3期。
[95]施正文、翁武耀:《对于新企业所得税法中“不征税收入”问题的探讨》,载《税务研究》2007年第9期。
[96]结束了以往企业所得税领域的多元立法或二元立法局面。
[97]张守文:《企业所得税法统合的内在局限》,载《税务研究》2008年第2期。
[98]廖益新:《中国统一企业所得税制改革评析》,载《中国法学》2007年第4期。也参见廖益新:《企业所得税法中有待研究完善的若干问题》,载《税务研究》2007年第9期。
[99]王海勇:《企业所得税法实施的效果、问题与建议》,载《税务研究》2009年第2期。
[100]涂龙力、涂京骞:《企业所得税优惠过滥的法律思考》,载《税务研究》2008年第2期。
[101]“完善企业所得税优惠政策问题研究”课题组:《完善企业所得税优惠政策问题研究报告》,载《税务研究》2010年第2期。
[102]熊伟:《税收协定与中国〈企业所得税法〉基于功能、内容与效力的比较》,载《法学评论》2009年第5期。
[103]张卫彬:《双边税收协定与CFC税制关系探讨——兼谈〈企业所得税法〉第58条》,载《税务与经济》2010年第1期。
[104]王海勇:《企业所得税法实施的效果、问题与建议》,载《税务研究》2009年第2期。
[105]涂龙力、涂京骞:《企业所得税优惠过滥的法律思考》,载《税务研究》2008年第2期。
[106]王海勇:《新企业所得税法中的几个征管问题》,载《涉外税务》2007年第2期。
[107]张龙:《对完善我国〈个人所得税法〉的思考》,载《法学论坛》2007年第6期。
[108]施正文:《分配正义与个人所得税法改革》,载《中国法学》2011年第5期。
[109]刘怡,胡祖铨,胡筱丹:《工薪所得个人所得税税率的累进设计:问题与改进》,载《税务研究》2010年第9期。
[110]沈玉平、吴霖:《税法价值取向约束下的个人所得税税率设计》,载《税务研究》2007年第12期。
[111]施正文:《分配正义与个人所得税法改革》,载《中国法学》2011年第5期。
[112]高培勇:《个人所得税改革内容、进程与前瞻》,载《理论前沿》2009年第6期。
[113]李波:《公平分配视角下的个人所得税模式选择》,载《税务研究》2009年第3期;也可参见施正文:《分配正义与个人所得税法改革》,载《中国法学》2011年第5期。
[114]翟继光:《从‘以人为本’看我国个人所得税制度的缺陷和完善》,载《税务研究》2009年第3期。
[115]施正文:《分配正义与个人所得税法改革》,载《中国法学》2011年第5期。
[116]黄凤羽:《个人所得税综合计征的制度设想》,载《税务研究》2011年第3期。
[117]沈玉平、吴霖:《税法价值取向约束下的个人所得税税率设计》,载《税务研究》2007年第12期。
[118]施正文:《分配正义与个人所得税法改革》,载《中国法学》2011年第5期。
[119]张龙:《对完善我国〈个人所得税法〉的思考》,载《法学论坛》2007年第6期。
[120]郑淑芳:《完善个人所得税税制所需要的法律条件》,载《税务研究》2009年第36期。
[121]施正文:《分配正义与个人所得税法改革》,载《中国法学》2011年第5期。
[122]石坚:《个人所得税制模式转换的配套条件研究》,载《税务研究》2009年第3期。
[123]张龙:《对完善我国〈个人所得税法〉的思考》,载《法学论坛》2007年第6期。
[124]郑淑芳:《完善个人所得税税制所需要的法律条件》,载《税务研究》2009年第3期。
[125]张守文:《增值税的“转型”与立法改进》,载《税务研究》2009年第8期。
[126]姜敏:《增值税立法的若干问题》,载《税务研究》2010年第11期。
[127]戴芳:《论基于确立“新型产业结构”的税法修正》,载《河北法学》2012年第5期。
[128]杨小强、吴玉梅:《增值税法中的第三人考量》,载《法学家》2007年第4期。
[129]王海峰:《WTO视角下的我国出口退税制度的完善与发展》,载《政治与法律》2011年第9期。
[130]涂京骞、涂龙力:《借鉴国际经验推进我国增值税立法》,载《涉外税务》2010年第9期。
[131]姜敏:《增值税立法的若干问题》,载《税务研究》2010年第11期。
[132]张守文:《增值税的“转型”与立法改进》,载《税务研究》2009年第8期。
[133]叶姗:《论增值税法的立法体例—以增值税征税范围为中心的构造》,载《税务研究》2009年第8期。
[134]姜敏:《增值税立法的若干问题》,载《税务研究》2010年第11期。
[135]涂京骞、涂龙力:《“十二五”时期税收立法问题展望》,载《税务研究》2011年第1期。
[136]戴芳:《论基于确立“新型产业结构”的税法修正》,载《河北法学》2012年第5期。
[137]杨小强、吴玉梅:《增值税法中的第三人考量》,载《法学家》2007年第4期。
[138]王海峰:《WTO视角下的我国出口退税制度的完善与发展》,载《政治与法律》2011年第9期。
[139]杨默如、李平:《我国金融业改征增值税问题的立法研究》,载《税务研究》2010年第11期。
[140]杨小强、吴玉梅:《我国房地产税立法:困境与思路》,载《甘肃理论学刊》2011年第7期。
[141]张富强:《关于我国物业税立法的基本构想》,载《法学家》2009年第1期。
[142]刘佐:《中国改革开放以来房地产税改革的简要回顾与展望》,载《财贸经济》2011年第12期。
[143]杨小强、吴玉梅:《我国房地产税立法:困境与思路》,载《甘肃理论学刊》2011年第7期。
[144]魏明英:《房地产税制改革之我见》,载《税务研究》2010年第8期。
[145]姚海放:《宏观调控抑或税收法治:论房产税改革的目标》,载《法学家》2011年第3期。
[146]徐阳光:《房地产税制改革的立法考量》,载《税务研究》2011年第4期。
[147]贾海峰:《找合法性“接口”:房产税终将对接物业税?》,载《21世纪经济报道》2011年1月14日。
[148]石坚:《关于优化我国房地产税制结构的设想》,载《税务研究》2008年第4期。
[149]邓菊秋:《论我国房地产税改革的目标及思路》,载《税务与经济》2007年第1期。
[150]刘尚希:《财产税改革的逻辑》,载《涉外税务》2007年第7期;也参见熊伟:《房地产税改革的法律逻辑》,载《税务研究》2011年第4期。
[151]徐阳光:《房地产税制改革的立法考量》,载《税务研究》2011年第4期。
[152]姚海放:《宏观调控抑或税收法治:论房产税改革的目标》,载《法学家》2011年第3期。
[153]刘佐:《中国改革开放以来房地产税改革的简要回顾与展望》,载《财贸经济》2011年第12期。
[154]徐阳光:《房地产税制改革的立法考量》,载《税务研究》2011年第4期。
[155]王鸿貌:《关于我国房地产税收的几个问题》,载《税务研究》2010年第8期。
[156]邓菊秋:《论我国房地产税改革的目标及思路》,载《税务与经济》2007年第1期。
[157]刘佐:《中国改革开放以来房地产税改革的简要回顾与展望》,载《财贸经济》2011年第12期。
[158]刘隆亨:《我国房产业的重大改革和房产税制的完善》,载《法学杂志》2011年第11期。
[159]姚海放:《宏观调控抑或税收法治:论房产税改革的目标》,载《法学家》2011年第3期。
[160]丁芸:《不动产保有环节税收的国际及我国香港地区借鉴》,载《中央财经大学学报》2009年第1期。
[161]倪红日:《对我国房地产税制改革的几点建议》,载《涉外税务》2011年第2期。
[162]徐妍:《财产税的若干基本问题探析》,载《税务研究》2010年第8期。
[163]袁森庚:《〈税收征管法〉修订的几个重点问题探讨》,载《税务研究》2009年第3期。
[164]高军、杜学文:《试论法治视野中〈税收征管法〉的缺陷》,载《云南行政学院学报》2009年第3期。
[165]高军、杜学文:《试论法治视野中〈税收征管法〉的缺陷》,载《云南行政学院学报》2009年第3期。
[166]涂京骞、涂龙力:《修改〈税收征管法〉的指导思想及需要商榷的几个问题》,载《涉外税务》2009年第9期。
[167]华国庆:《我国〈税收征管法〉应当遵循的理念及其定位》,载《税务研究》2009年第3期。
[168]涂京骞、涂龙力:《修改〈税收征管法〉的指导思想及需要商榷的几个问题》,载《涉外税务》2009年第9期。
[169]华国庆:《我国〈税收征管法〉应当遵循的理念及其定位》,载《税务研究》2009年第3期。
[170]高军、杜学文:《试论法治视野中〈税收征管法〉的缺陷》,载《云南行政学院学报》2009年第3期。
[171]涂京骞、涂龙力:《修改〈税收征管法〉的指导思想及需要商榷的几个问题》,载《涉外税务》2009年第9期。
[172]李俊英:《修订我国〈税收征管法〉保护纳税人权利》,载《税务研究》2011年第2期。
[173]纳税人诚实纳税推定权在张富强:《论纳税人诚实纳税推定权立法的完善》,载《学术研究》2011年第2期,一文中进行详细的论述。
[174]高军、杜学文:《试论法治视野中〈税收征管法〉的缺陷》,载《云南行政学院学报》2009年第3期。
[175]卜祥来、周上序、高源:《论规范税务行政处罚自由裁量权》,载《税务研究》2010年第11期。
[176]高军、杜学文:《试论法治视野中〈税收征管法〉的缺陷》,载《云南行政学院学报》2009年第3期。
[177]汤贡亮:《税收基本法研究回顾与展望》,载《税务研究》2008年第1期。
[178]施正文:《税法债法》,中国政法大学出版社2008年版。
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