车辆购置税-适用税率、税款一次缴清

车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人，以其购置的应税车辆的计税价格和适用税率计算并一次性征收的一种税。现行车辆购置税法的基本法律规范，是2000 年10 月22 日中华人民共和国国务院令第294 号发布的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》（自2001年1月1 日起施行）。

一、熟悉车辆购置税的法律知识

（一）纳税人

车辆购置税的纳税人，是指在中华人民共和国境内购置《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》规定的车辆（简称“应税车辆”） 的单位和个人。

上述的购置，包括购买、进口、 自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。

所称的单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

知识拓展：车辆购置税的优惠政策

（二）征税范围及税率

车辆购置税以列举的车辆作为征收范围，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

具体征收范围依照条例所附《车辆购置税征收范围表》（表8-3）执行。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。

车辆购置税的税率实行固定的比例税率，税率为10%。 车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。

表8-3　车辆购置税征收范围表

【提示8-4】

纳税人申请退税时，应如实填写《车辆购置税退税申请表》（表8-4），并同时提供所需的其他材料。

表8-4　车辆购置税退税申请表

续表

二、计算车辆购置税应纳税额

（一）确定计税依据

车辆购置税的计税依据为车辆的计税价格。根据《车辆购置税暂行条例》规定，车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：

（1）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。

（2）纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为

（3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照《车辆购置税暂行条例》规定的最低计税价格核定。(www.xing528.com)

纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

不同类型应税车辆的最低计税价格由国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格确定。

【提示8-5】

根据《车辆购置税征收管理办法》国家税务总局令2005 年第 15 号规定，已经办理纳税申报的车辆底盘发生更换的和免税条件消失的，纳税人应按本办法规定重新办理纳税申报：

（1）底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70% 。

（2）免税条件消失的车辆， 自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10 年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1 年扣减10% ，未满1 年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限10 年（含）以上的，计税依据为0

（二）计算应纳税额

车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为

纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。

【业务8-6】启航公司于2017 年2 月购买了一辆商务用小轿车，支付价款58.5 万元，计算其应纳车辆购置税。

【解析】应纳税额=58.5÷ （1+17% ） ×10% =5（万元）

三、车辆购置税的申报和缴纳

（一）纳税期限

纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60 日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60 日内申报纳税； 自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60 日内申报纳税。

免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。

车辆购置税税款应当一次缴清。

（二）纳税地点

车辆购置税由国家税务局征收。纳税人购置应税车辆，应在规定期限内如实填写“车辆购置税纳税申报表”（表8-5），向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。

表8-5　车辆购置税纳税申报表

四、车辆购置税的会计处理

企业缴纳的车辆购置税应作为所购置车辆的成本。由于车辆购置税是一次性缴纳，不会发生应付未付的情况，因此它可以不通过 “应交税费”账户进行核算，而在核算企业实际缴纳的车辆购置税时，直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。

【业务8-7】承接 【业务8-6】，对该公司车辆购置税进行会计处理。

【解析】