一、熟悉城镇土地使用税法律知识
我国现行《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》是国务院于2006 年12 月31 日修改并通过的，2013 年12 月4 国务院第32 次常务会议做了部分修改，并于2013年12 月7 日起正式施行。
城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。我国开征城镇土地使用税的目的是为了促进合理使用城镇土地，调节土地级差收入，也有利于筹集地方的财政资金。
城镇土地使用税有以下特点：
（1）征税对象为城市、县城、建制镇和工矿区的国有土地。
（2）征税依据为纳税人实际占用的土地面积。
（3）征税方式实行幅度差别税额。
微课堂：城镇土地使用税
（一）城镇土地使用税纳税人
城镇土地使用税的纳税人，是指在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。其中，“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位。“个人”是指个体工商业户和其他个人。城镇土地使用税纳税人通常包括以下几类：
（1）城镇土地使用税一般由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。
（2）拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。
（3）土地使用权未确定或权属纠纷尚未解决的，由实际使用人缴纳。
（4）土地使用权共有的，由共有各方按各自占用的土地面积分别缴纳。
（二）城镇土地使用税征税范围
城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。其中，“城市”为市区和郊区；“县城”为县人民政府所在地的县城；“建制镇”为镇人民政府所在地的建制镇；“工矿区”为经省、 自治区、直辖市人民政府批准，工商业比较发达、人口比较集中，符合国家的建制镇标准，但尚未建立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、 自治区、直辖市人民政府批准。
【提示7-1】
自2009 年1 月1 日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳土地使用税。
自2009 年12 月1 日起，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。
对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。
（三）城镇土地使用税税率
城镇土地使用税采用定额税率，即采取有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税率应纳税额。
（1）大城市：1.5—30 元。
（2）中等城市：1.2—24 元。
（3）小城市：0.9—18 元。
（4）县城、建制镇、工矿区：0.6—12 元。
省、 自治区、直辖市人民政府在上述的税额幅度内，应根据各地区情况，确定所管辖地区的适用税额幅度。经省、 自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过上述税额规定的最低税额的30%。经济发达地区的城镇土地使用税的适用税额标准可适度提高，但需报经财政部批准。
（四）城镇土地使用税征收管理
知识拓展：城镇土地使用税的优惠政策
1. 纳税义务发生时间(www.xing528.com)
（1）新征用的耕地， 自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。
（2）新征用的非耕地， 自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。
2. 纳税期限
城镇土地使用税按年计征，分期缴纳。具体缴纳期限由各省、 自治区、直辖市人民政府确定。
3. 纳税地点
城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的地方税务机关负责征收。纳税人使用的土地属于不同省、 自治区、直辖市管辖范围的，分别向当地主管税务机关纳税；在同一省、 自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用土地的，纳税地点由省级税务机关确定。
4. 纳税申报表
《城镇土地使用税纳税申报表》如表7-4 所示。
表7-4 城镇土地使用税纳税申报表
注：本表一式两份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。
二、城镇土地使用税应纳税额计算
（一）计税依据的确定
城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积确定办法如下：
（1）纳税人实际占用的土地面积，应以省、 自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的面积为计税依据。
（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。
（3）尚未核发土地使用证书的，则以纳税人据实申报的土地使用面积为准。
（二）应纳税额的计算
城镇土地使用税按照纳税人实际占用的土地面积和适用税额计算，计算公式为
【业务7-3】某市一家企业土地使用证书明确记载该企业占用土地的面积为12 000平方米，经确定该地区适用税率为年税额5 元/平方米。请你帮助该企业计算全年应纳城镇土地使用税税额。
【解析】应纳税额=12 000×5=60 000（元）
三、城镇土地使用税会计处理
（一）会计科目的设置和核算依据
根据会计制度，企业计算缴纳城镇土地使用税，应设置“应交税费— —应交土地使用税”账户。该账户为负债类账户，借方反映企业实际缴纳的税额，贷方反映企业应纳税额，余额在贷方表示企业应交未交的税额，余额在借方表示企业多交的税额。
（二）城镇土地使用税的会计处理
城镇土地使用税按年计算、分期预缴。在每期计提城镇土地使用税时，借记 “税金及附加”账户，贷记 “应交税费— —应交土地使用税”账户；分期缴纳土地使用税时，借记 “应交税费— —应交土地使用税”账户，贷记 “银行存款”账户。
【业务7-4】承接业务7-3，帮助该企业进行本年度城镇土地使用税的会计处理。
每月计提土地使用税时，
每季度缴纳土地使用税时，
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