企业内部会计管理制度设置手册

内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章和制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点及要求而制定的，旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。

（一）内部会计管理制度建立的重要性。

1.有利于更好地贯彻执行会计法规制度。

为了规范和加强会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部会计管理制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。单位会计管理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲，单位内部会计管理制度，是国家会计法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。

2.有利于规范会计工作秩序。

会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也给本单位的经营管理带来消极影响。从历史上看，1949年以来已经发生的重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。

3.有利于完善会计管理制度体系。

1993年我国企业财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系发生了较大变化。对于会计管理制度通常认为由4 个层次构成：第一层次是会计法律，即《中华人民共和国会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计管理制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。

4.有利于改善单位经济管理。

财务会计管理是单位内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部管理制度，充分保证财务管理工作更好地参与单位内部经济管理，使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善单位内部管理，提高经济效益。

（二）内部会计管理体系。

单位内部会计管理体系，主要是指一个单位的会计工作组织体系。具体内容包括：

1.明确单位领导人对会计工作的领导职责。

2.明确总会计师对会计工作的领导职责。

3.决定会计机构的设置、明确会计机构以及会计机构负责人（或主要会计人员）的职责。

4.明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。

5.确定单位内部的会计核算组织形式。

（三）会计人员岗位责任制度。

会计人员岗位责任制是指在会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，将会计机构的工作划分为若干个岗位，并按岗位规定职责进行考核的责任制度。会计人员岗位责任制的控制点主要有以下几点：

1.不相容职务的分离。

材料等物资的请购、采购、验收和结算工作必须由不同的人员担任，不得由一人包办；实行钱、账、物分管；出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权债务账目的登记工作；会计核算岗位人员不得兼管出纳工作的现金收付、有价证券的保管等专项工作。

2.系统管理。

系统管理员负责系统运行环境的设置，分配每个网络用户的工作，负责系统的安全与保密，不得兼任其他账务处理工作。

3.印鉴管理。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务专用章由专人保管；印鉴由财务负责人保管，临时出差时，由其委托人代管；银行印鉴私章必须由持有人自行保管。

4.工资核算。

建立单位劳资部门、工资输入人员、工资核算人员、财务负责人等多环节的监督体制。

5.票据管理。

票据由出纳人员妥善保管，实行重要空白票据的领购、使用登记制，严密手续，防患于未然。

6.收据管理。

收据管理建立“票章分管”、领用登记和年内定期检查、回收，前账不收，新本不领制度。收据管理人员不得直接对外开具收据。

7.稽核检查，建立稽核制度。

稽核制度是指由单位会计机构负责人或会计主管人员指定专人（专职或兼职），对本单位的会计凭证、会计账簿、财务报表及其他会计资料进行审核的制度，包括事前审核和事后复核。稽核人员应该是具备政治思想好、业务水平高、敢于坚持原则和事业心强等条件的会计人员担任，不能随意指派。在制定科室负责人的岗位职责时，应充分赋予科室负责人对本科室职责范围内的工作的稽核职能。

8.会计档案管理。(www.xing528.com)

会计档案管理，要求做到制度化、条理化、科学化。按照“妥善保管、存放有序、查找方便”的原则，做好会计档案的收集、整理、归档工作。明确会计档案的交接手续，严格会计档案调阅登记制度和借还手续。

（四）账务处理程序制度。

账务处理程序制度是指对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定，其内容主要包括：

1.根据国家统一会计制度的规定，确定单位会计科目和明细科目的设置和使用范围。

2.根据有关规定和单位会计核算的要求，确定本单位的会计凭证格式、填制要求、审核内容、传递程序和保管要求等。

3.根据国家有关规定和单位会计核算的要求，确定本单位总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、各种辅助账的设置、格式、登记、对账、结算和改错等要求。

4.根据国家统一会计制度的要求，确定对外财务报表的种类和编制要求，同时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标和考核指标。

（五）内部牵制制度。

内部牵制制度，是内部会计控制制度的重要内容之一。制定该项制度时，应当与会计人员岗位责任制度结合起来考虑。其主要内容包括：内部牵制制度的原则，包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。

内部牵制制度的建立主要基于两个设想：

1.两个人或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的。

2.两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。

按照这样的设想，通过内部牵制机制，实现上下牵制，左右制约，相互监督，因而具有查错防弊这个主要功能。

（六）稽核制度。

稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关会计账证进行审核、复查的一种制度，该项制度的建立也应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方法等。

（七）原始记录管理制度。

原始记录是会计核算工作的基础环节。建立规范的原始记录管理制度，对会计核算工作的正常进行起重要保证作用。其主要内容包括：原始记录的格式、内容和填制方法，包括填制、签署、传递、汇集、反馈要求等；原始记录的审核要求；有关人员对原始记录管理的责任等。

（八）定额管理制度。

定额管理制度是指确定定额制定依据、制定程序、考核方法、奖惩措施的制度。主要内容包括：定额管理的范围，如劳动定额、物资定额、成本费用定额、人员定额、工时定额等；制定和修订定额的依据、方法、程序；明确定额的执行、考核、奖惩的具体办法等。

（九）计量验收制度。

计量验收制度是财务会计管理工作的基础。主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法等。

（十）财产清查制度。

《中华人民共和国会计法》及相关规范规定，各单位应当建立财产清查制度，定期清查财产，以保证账实相符。建立财产清查制度，是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施。主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织领导；财产清查的期限和程序、方法、要求；财产清查中发现问题的处理程序、报批程序；对财产管理人员的奖惩制度等。

（十一）财务收支审批制度。

财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，是财务会计工作的关键环节。主要内容包括：

第一，确定财务收支审批人员和审批权限。具体说来，应当明确单位领导人、总会计师、会计机构负责人、其他有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额；超过规定限额应当报批的程序（包括管理层集体研究决定、报上级主管单位批准等）。

第二，确定财务收支审批程序，包括经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及承担的责任等。

第三，明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求。

（十二）成本核算制度。

成本核算制度主要适用于企业单位。主要内容包括：成本核算对象的确定；成本核算方法和程序的确定；有关成本基础制度的制定；成本考核和成本分析等。

（十三）财务会计分析制度。

建立定期财务会计分析制度，检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，是加强单位内部管理，不断提高经济效益的重要措施。主要内容包括：财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员；财务会计分析的内容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等。