餐饮店铺流动负债核算技巧

1.短期借款

短期借款科目核算餐饮店铺业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（1）短期借款的各类。短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。

①经营周转借款。其亦称生产周转借款或商品周转借款。

企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行或其他金融机构取得的借款。办理该项借款时，企业应按有关规定向银行提出年度、季度借款计划，经银行核定后，在借款计划指定人处根据借款借据办理借款。

②临时借款。企业因季节性和临时性客观原因，正常周转的资金不能满足需要，超过生产周转或商品周转款额划入的短期借款。临时借款实行“逐笔核贷”的办法，借款期限一般为3～6个月，按规定用途使用，并按核算期限归还。

③结算借款。在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的款项。企业在发货后的规定期间（一般为3天，特殊情况最长不超过7天）内向银行托收的，可申请托收承付结算借款。

④票据贴现借款。持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的，发生经营周转困难时，申请票据贴现的借款，期限一般不超过3个月。贴现借款额一般是票据的票面金额扣除贴现息后的金额，贴现借款的利息即为票据贴现息，由银行办理贴现时先行扣除。

⑤卖方信贷。产品列入国家计划，质量在全国处于领先地位的企业，经批准采取分期收款销售引起生产经营奖金不足而向银行申请取得的借款。这种借款应按货款收回的进度分次归还，期限一般为1～2年。

⑥预购定金借款。商业企业为收购农副产品发放预购定金而向银行借入的款项。这种借款按国家规定的品种和批准的计划指标发放，实行专户管理，借款期限最多不超过1年。

⑦专项储备借款。商业批发企业根据国家批准储备商品而向银行借入的款项。这种借款必须实行专款专用，借款期限根据批准的储备期确定。

⑵短期借款的账务处理。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

①餐饮店铺业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

②发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

【例5-1】金鑫酒楼于2009年1月1日向银行借款10万元，期限10个月，年利率6%，该借款的利息按季支付，本金到期归还。有关处理如下：

1月1日借入款项时：

借：银行存款　100000

贷：短期借款　100000

1月末预提当月利息100000×6%/12=500（元）

借：财务费用　500

贷：预提费用　500

2月末预提当月利息的处理相同。

3月末支付本季度应付利息时：

借：财务费用　500

预提费用　1000

贷：银行存款　1500

第二季度、第三季度的债务处理同上。

11月1日偿还借款本金时：

借：短期借款　100000

贷：银行存款　100000

【例5-2】金鑫酒楼于2009年1月1日向银行借入生产经营用短期借款，共计200000元，期限为8个月，年利率为6%，根据借款协议，该项借款到期后一次归还本金和利息。

1月1日借入短期借款时：

借：银行存款　200000

贷：短期借款　200000

1月末预提当月利息200000×6%/12=1000（元）

借：财务费用　1000

贷：预提费用　1000

2月末至6月末预提当月利息的处理相同。

7月1日偿还银行借款本金和利息

到期利息=（200000×6%/12）×8=8000（元）

借：财务费用　8000

贷：银行存款　8000

借：短期借款　200000

贷：银行存款　200000

【例5-3】2009年6月1日，金鑫酒楼从银行取得还款期限为4个月的借款50000元，利息率为6%，当即将借款存入银行。借款到期，该企业按照借款协议归还该项短期借款的本息，利息一次计入当期损益。编制会计分录如下：

2009年6月1日借入款项：

借：银行存款　50000

贷：短期借款　50000

2009年10月1日，借款到期：

4个月的借款利息为：50000×24%÷12=1000（元）

借：短期借款　50000

财务费用　1000

贷：银行存款　51000

【例5-4】2009年8月1日，金鑫酒楼从银行取得还款期限为3个月的借款240000元，利率为10%，考虑借款利息金额较大，利息按月预提。

2009年8月1日，取得借款：

借：银行存款　240000

贷：短期借款　240000

8、9、10月末预提借款利息240000×10%/12=2000（元）

借：财务费用　2000

贷：预提费用　2000

11月1日归还借款本息：

借：短期借款　80000

预提费用　4000

财务费用　2000

贷：银行存款　86000

2.应付票据

应付票据科目核算餐饮店铺业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

餐饮店铺业对于本科目可按债权人进行明细核算。

（1）开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“材料采购”、“库存商品”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目，贷记本科目。

（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（3）应付票据到期，如餐饮店铺业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。

（4）如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。

【例5-5】金鑫酒楼于2009年2月6日开出一张面值为117000元、期限6个月的不带息商业汇票，用于采购大米。增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税额为17000元。

借：材料采购——大米　117000

贷：应付票据　117000

假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，金鑫酒楼已交纳承兑手续费58.5元。

借：财务费用　58.5

贷：银行存款　58.5

偿还应付票据：承上例，2009年8月6日，金鑫酒楼于2月6日开出的商业汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知。

借：应付票据　117000(www.xing528.com)

贷：银行存款　117000

应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款。

借：应付票据　117000

贷：应付账款　117000

3.应付账款

餐饮店铺业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

应付账款是餐饮店铺业较为常用的会计科目。由于在企业日常业务中，购买的需安装的设备、批次很多的材料、用品等经常采用先到货后付款的方式进行结算，因此，在商品已到验收入库而尚未支付销货单位款项之前，购买的金额就在应付账款科目进行核算。

应付账款核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和债权人单位户名分别设立明细账进行核算。

（1）餐饮店铺业购入原材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。

（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）开出、承兑的商业汇票抵付应付款项，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

（4）餐饮店铺业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。

【例5-6】金鑫酒楼2009年3月1日从A公司购入一批黄豆，货款10000元，增值税1700元，对方代垫运杂费100元，黄豆已验收入库（该企业材料按照实际成本核算），款项尚未支付。

借：原材料——黄豆　11800

贷：应付账款——A公司　11800

【例5-7】金鑫酒楼于2009年4月2日，从B公司购入一批液晶彩电并已验收入库，购货发票列明价款为234000元，按照购货规定，金鑫酒楼如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣。

借：库存商品　234000

贷：应付账款　234000

偿还应付账款：

金鑫酒楼于2009年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款支付所欠B公司的货款。

现金折扣=234000×1%=2340元，实际支付货款=234000-2340=231660元。

借：应付账款——B公司　234000

贷：银行存款　231660

财务费用　2340

如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，按其账面余额计入资本公积账户。

借：应付账款　234000

贷：资本公积　234000

4.其他流动负债

（1）其他流动负债的核算范围。

①应付工资科目核算餐饮店铺业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。

②应付福利费科目核算餐饮店铺业提取的福利费。

③应付利润科目核算餐饮店铺业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利）。

④应交税金科目核算餐饮店铺业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税等（后有单独章节讲解）。

⑤其他应交款科目核算餐饮店铺业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等。

⑥其他应付款科目核算餐饮店铺业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。

（2）其他流动负债的账务处理。

①应付工资。

·餐饮店铺业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资。财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，借记成本费用类科目，贷记“应付工资”科目。按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。

【例5-8】金鑫酒楼发放2009年9月份工资60000元。9月底，分配应付的工资，其中：服务人员及餐饮工人工资40000元，一般管理人员工资10000元，酒店高级管理人员工资10000元。会计分录为：

借：营业成本　40000

管理费用　20000

贷：应付工资　60000

向银行提取现金准备发工资：

借：现金　60000

贷：银行存款　60000

·支付工资时，借记本科目，贷记“现金”等科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金—　—应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。餐饮店铺业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

【例5-9】承上例，实际发放工资时，会计分录为：

借：应付工资　60000

贷：现金　60000

9月份职工张某损坏了酒店物品，应赔偿20元。

借：应付工资　20

贷：其他应收款　20

9月份职工王某未及时领取工资900元。

借：现金　900

贷：其他应付款　900

·餐饮店铺业如岗位设置较多，可以设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。

②应付福利费。

·提取福利费时，借记“营业成本”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

·支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

【例5-10】金鑫酒楼支付2009年9月份职工医疗费用3000元。会计分录为：

借：职工福利费　3000

贷：现金　3000

③应付利润。

·根据批准的利润分配方案，按应分配的利润，借记“利润分配—　—应付利润”科目，贷记本科目。

【例5-11】金鑫酒楼按2009年利润分配方案，应分配利润30万元。会计分录为：

借：利润分配——应付利润　300000

贷：应付利润　300000

·实际支付时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

【例5-12】承上例，2010年1月，金鑫酒楼支付应付利润30万元。会计分录为：

借：应付利润　300000

贷：银行存款　300000

④其他应交款。

·按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记本科目；交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

·本科目应按其他应交款的种类设置明细账，进行明细核算。

⑤其他应付款。

·本科目核算餐饮店铺业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括，应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金（如收入包装物押金等），其他应付、暂收款项。

·发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

·本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。