固定资产折旧如何核算

1.累计折旧核算范围

（1）累计折旧科目核算餐饮店铺固定资产的累计折旧。餐饮店铺应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。

（2）除下列情况外，餐饮店铺应对所有固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。

提示：

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，固定资产计算折旧的最低年限如下：

① 房屋、建筑物，为20年；

②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

③ 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

④ 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

⑤ 电子设备，为3年。

2.累计折旧的计提方法

餐饮店铺应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应将变更的内容及原因在变更当期财务报表附注中说明。

（1）平均年限法。平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。按照这种方法计算提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。

计算公式如下：

固定资产年折旧额=［固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）］÷固定资产预计使用年限

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12

【例4-33】金鑫酒楼购买的柜式空调原值为10000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为1000元，预计清理费用为600元，则：

固定资产年折旧额=［10000-（1000-600）］/10=960（元/年）

固定资产月折旧额=（960÷12）=80（元/月）

在实际操作中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程度和便于计算折旧，企业每月应计提的折旧额一般是根据固定资产的原值乘以月折旧率计算确定的。

固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原值之比。

其计算公式表述如下：

固定资产年折旧率=［（固定资产原值-预计净残值）÷固定资产原值］÷固定资产预计使用年限

固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）÷固定资产预计使用年限

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

固定资产月折旧额=固定资产原值×固定资产月折旧率

【例4-34】承上例，金鑫酒楼购买的柜式空调月折旧额的计算如下：

固定资产年折旧率=［10000-（1000-600）］÷10000÷10=9.6%

固定资产月折旧率=9.6%÷12=0.8%

固定资产月折旧额=10000×0.8%=80（元）

上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。

此外，还有固定资产分类折旧率和综合折旧率。

固定资产的分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比例。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归纳为一类，再按类别计算平均折旧率。

固定资产分类折旧率的计算公式如下：

某类固定资产年折旧率=该类固定资产年折旧额÷该类固定资产原值(www.xing528.com)

固定资产的综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原值的比例。

固定资产综合折旧率的计算公式如下：

固定资产年综合折旧率=∑（各项固定资产年折旧额）÷∑各项固定资产原值

（2）工作量法。工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。

其基本计算公式为：

每一工作量折旧额=［固定资产原值（1-净残值率）］÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量×每一工作量折旧额

【例4-35】金鑫酒楼有货运卡车一辆，原值为100000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为100000公里，当月行驶里程为1000公里，则该项固定资产的月折旧额计算如下：

单程里程折旧额=100000（1-5%）÷100000=0.95（元/公里）

本月折旧额=1000×0.95=950（元）

工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。

（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。

计算公式如下：

年折旧率=（2÷预计使用年限）×100%

（注意：最后两年必须在抵减残值后换成平均年限法计提）

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

提示：由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方法时，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

（4）年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和

=（预计使用年限-已使用年限）÷［预计使用年限（预计使用年限+1）÷2］

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

以上几种固定资产的折旧方法中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。

3.累计折旧的账务处理

餐饮店铺对固定资产进行改良后，应当根据调整后的固定资产成本，并根据本企业的使用情况合理估计折旧年限和净残值，提取折旧。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。

餐饮店铺一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。应提的折旧总额为固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用后的金额。

【例4-36】金鑫酒楼2010年1月用银行存款购买一台液晶电视，原值10000元，预计使用5年，残值率10%。账务处理如下：

2010年1月购置时：

借：固定资产　10000

贷：银行存款　10000

2010年2月计提折旧，每月应计提150元［10000×90%/（5×12）］：

借：管理费用　150

贷：累计折旧　150