税务登记的基本制度及作用-税法学原理（第3版）

(一)税务登记的概念及意义

1.概念。税务登记是税务机关对纳税人的基本情况及生产经营项目进行登记管理的一项基本制度。税务登记是整个税收征收管理的始端，是纳税人与税务机关建立税务联系的开始。

2.意义。税务登记的意义主要有:其一，税务登记是税务机关与纳税人之间产生税收法律关系的基础:①税务登记确认了税收法律关系的主体资格。税务登记一方面明确了纳税人被管辖的税务机关;另一方面确认了纳税人的主体资格，限定了纳税人的权利能力和行为能力。②税务登记确认了征纳主体的权利(力)与义务的内容。通过税务登记和税务登记的证件的领取，确认了征纳双方各自的权利(力)与义务。③税务登记初步确认了征纳双方的税收法律关系的客体。纳税人登记时，经营范围已基本确定，在不发生变化的情况下，一般应缴纳的税种也相应明确。其二，税务登记是整个税收征收管理的首要环节，尤其是纳税人通过税务登记，取得的税务登记的证件，既是纳税人的税务许可证件和权利证明，又是税务机关抽象的征税通知:①对于纳税人来讲，税务登记的证件既是许可证，又是其权利证明。许可证是指税务机关颁发给符合法定条件的纳税人，允许其从事生产、经营的法律文书。权利证明，是指纳税人凭借税务登记的证件，依法办理下列税务事项:申报办理减税、免税、退税和延期申报纳税;购买发票;申报办理外出经营事项;在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告等。②对于税务机关来讲，税务登记的证件是向纳税人发出的抽象的纳税通知。纳税人领取了税务登记的证件后，明确了自己在纳税方面的义务。但在纳税人产生纳税义务的行为发生之前，纳税人还不能据此履行纳税义务，因此，将它看作抽象性的征税通知。

(二)税务登记形式

税务登记一般分为设立登记、变更登记、停业复业登记和注销登记。设立登记也称纳税登记，是纳税人在开业时向税务机关办理登记的法定手续;变更登记纳税人税务登记内容发生变化的，向原税务登记机关申报办理变更税务登记的法定手续;停业、复业登记是实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业、复业时，向其主管税务机关办理登记的法定手续;注销登记是当纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形时，向其主管税务机关申报办理登记的法定手续。

(三)税务登记申请人与主管机关

1.税务登记申请人。企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)，应当办理税务登记。(www.xing528.com)

从事生产、经营的纳税人以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，也应当办理税务登记(以下统称非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人)。

负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)，应当办理扣缴税款登记。

2.税务登记主管机关。县级以上税务机关是税务登记的主管机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记以及非正常户处理、报验登记等有关事项。县级以上税务机关按照国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理，办理税务登记。有条件的城市可以按照“各区分散受理、全市集中处理”的原则办理税务登记。

(四)“多证合一”登记制度改革

为提升政府行政服务效率，降低市场主体创设的制度性交易成本，自2015年10月1日起，登记制度改革在全国推行。随着国务院简政放权、放管结合、优化服务的“放管服”改革不断深化，登记制度改革从“三证合一”推进为“五证合一”，又进一步推进为“多证合一、一照一码”。即在全面实施企业、农民专业合作社工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证、统计登记证“五证合一、一照一码”登记制度改革和个体工商户工商营业执照、税务登记证“两证整合”的基础上，将涉及企业、个体工商户和农民专业合作社(统称企业)登记、备案等有关事项和各类证照进一步整合到营业执照上，实现“多证合一、一照一码”。使“一照一码”营业执照成为企业唯一的“身份证”，使统一社会信用代码成为企业唯一的身份代码，实现企业“一照一码”走天下。