税法学原理（第3版）：国际税收协议对国内税法产生约束力

税法渊源概括起来主要有以下几类:

(一)宪法

宪法是国家的根本法，是包括税法在内的所有部门法的基本渊源。如《中华人民共和国宪法》(以下简称《宪法》)所规定的“社会主义的公共财产神圣不可侵犯”“公民的合法的私有财产不受侵犯”等内容都是税法制定的依据。

(二)税收法律

税收法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收方面的规范性文件。税收法律即指前面所讲的狭义上的税法。根据立法机构的不同，税收法律可分成两类:基本税收法律和基本税收法律以外的税收法律。

1.基本税收法律，是指由全国人民代表大会制定的税收方面的规范性文件。如《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)、《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)。

2.基本税收法律以外的税收法律，是指由全国人民代表大会常务委员会制定的税收方面的规范性文件。如《中华人民共和国车船税法》(以下简称《车船税法》)和《税收征管法》。根据《中华人民共和国立法法》(以下简称《立法法》)第8条的规定，税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度必须由全国人民代表大会及其常务委员会制定，税收法律是税法最主要的法律渊源，我国大多实体税法停留在国务院制定的行政法规层面的状况已基本结束。

(三)税收行政法规

税收行政法规是指国务院(即中央人民政府)作为最高国家权力机关的执行机关和最高国家行政机关根据《宪法》和法律制定的税收方面的规范性文件。税收行政法规可分为以下两类:

1.国务院作为最高权力机关的执行机构，为执行法律需要制定的税收行政法规(见《立法法》第65条)。如《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》)，就属于依据《企业所得税法》规定的“国务院根据本法制定实施条例”所制定的税收行政法规。

2.国务院作为最高国家行政机关，依据最高权力机关的授权而制定的税收行政法规。如《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)、《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》)等都属于此类税收行政法规。根据《立法法》第8条、第9条、第10条的规定，税种的设立、税率的确定等税收基本制度只能制定法律，尚未制定法律的，全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国务院可以根据实际需要先制定行政法规，除授权决定另有规定外，授权的期限不得超过5年。由于国务院无权从事税种设立、税率的确定等事宜，此类依据授权由国务院制定的实体税收行政法规将全部上升为法律。

(四)税收规章

税收规章是指国务院所属的财政部、国家税务总局、海关总署以及其他行政部门，为执行税收法律和国务院的税收行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的关于税收方面的规范性文件。如为贯彻落实《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》，国家税务总局制定了《特别纳税调整实施办法(试行)》。

(五)地方性税收法规、规章及自治条例和单行条例(www.xing528.com)

1.地方性税收法规，是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会根据本地区的具体情况和实际需要，在不同宪法、法律、行政法规相抵触的前提下，制定的适用于本地区的税收规范性文件。

2.地方性税收自治条例和单行条例，是指民族自治地区的人民代表大会依照当地民族的政治、经济和文化的特点，制定的关于税收方面的自治条例和单行条例。

3.地方性税收规章，是指省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府制定的适用于本地区的税收规范性文件。

(六)税法解释

法的解释是指法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律所赋予的权限内对法所作的解释。法的解释可分为立法解释、执法解释和司法解释。

1.税法立法解释。税法立法解释是由立法机关对税法所作的解释，在我国，主要指全国人民代表大会常务委员会对全国人民代表大会制定的税收法律所作出的解释。依据《宪法》第67条和《立法法》第45条的规定，税收法律有以下情况之一的，由全国人民代表大会常务委员会解释:税收法律的规定需要进一步明确具体含义的;税收法律制定后出现新的情况，需要明确适用法律依据的。

2.税法行政解释。税法行政解释是指国务院及其所属部门，省、自治区、直辖市以及省、自治区人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府为执行税收法规、规章和地方性税收法规所作出的解释。行政解释一般遵循“谁规定谁解释”的原则。

3.税法司法解释。税法司法解释是指最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释。税法司法解释包括最高人民法院作出的司法解释、最高人民检察院作出的检察解释和由最高人民法院与最高人民检察院联合作出的共同解释。

(七)WTO原则和国际税收协议或者协定

1.WTO原则。WTO原则是WTO各成员国立法时应遵循的基本准则。WTO原则对各成员国都具有法律上的约束力，换言之，WTO原则构成WTO各成员国法的渊源。

2.国际税收协议或者协定。国际税收协议或者协定，是指我国与相关主权国家签订的双边或多边关于税收方面的书面协议或协定。根据“条约必须遵守”的国际惯例，国际税收协议或者协定对各缔约国具有法律上的约束力，即国际税收协议或者协定构成各国国内税法的渊源。

(八)税法法理

法理是指形成国家全部法律规范或某一部门法律规范的基本精神和学理，在一定意义上也构成法的渊源。因为一个国家的法律规范无论如何详尽，也很难将错综复杂、千变万化的社会现象毫无遗漏或差错地加以规定。此时，法理可以用来弥补法律规范的缺陷或空白。所以有些国家把法理作为最后适用的法的渊源，即法律无规定的，依习惯;无习惯的，依法理。同理，税法法理自然也构成税法渊源。税法法理主要包括税法的基本精神、原则等。