会计试算平衡方法及检查

记账方法是指根据会计的一定原理和规则，采用统一的货币计量单位，运用一定的记账符号将发生的经济业务记录到账簿中去的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账和复式记账。

单式记账和复式记账

单式记账和复式记账的区别如表2-2所示。

表2-2　单式记账和复式记账的区别

复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。

借贷记账法

借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以借、贷二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法之所以科学，是因为其具有科学明确的记账符号、健全的账户体系及合理的账户结构、科学的记账规则和试算平衡方法。

借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。

1．记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一方向的符号。

借贷记账的主要特点是：以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。

2．账户设置

企业账户通常分为五类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益类。除此外，还可以设置双重性质的账户。

（1）资产类账户的结构

资产类账户的结构是借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。（如表2-3所示）在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额，在每一会计期末，将借、贷方数额相比较，其差额称作期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。

表2-3　资产类账户的结构

资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：

资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额－货方本期发生额

（2）负债及所有者权益类账户的结构

负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。（如表2-4所示）在一定会计期间内（月、季、年），贷方登记的增加数额的合计数称为贷方发生额，借方登记的减少数额的合计数称为借方发生额，在每一会计期期末，将贷、借方数额相比，其差额称作期末余额，本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。

表2-4　负债及所有者权益类账户的结构

负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：

负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额

（3）损益类账户的结构(www.xing528.com)

利润是企业资产的一个来源，在未分配前，可以将其看作所有者权益的增加。所以，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的转出额（减少额）。由于贷方登记的收入增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。

费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的转出额（减少额）。由于借方登记的费用支出增加额期末一般都要从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常也没有期末余额。（如表2-5、表2-6、表2-7所示）

表2-5　费用支出类账户

表2-6　收入类账户

表2-7　利润类账户的结构

3．记账规律

由于复式记账法是建立在“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如表2-8所示。

表2-8　账户登记增减的规律

上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：

资产或费用类账户：期末余额=期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额

借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

试算平衡

试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。

采用借贷记账法记录经济业务，要求对每一项发生的经济业务都按照借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，分别记入有关账户。期末结账后，所有账户的借方期末余额合计数与货方期末余额合计数也必然相等。因此，运用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，以检查每一项经济业务的会计分录是否正确，在借贷记账法下，试算平衡可以按照下列公式进行。

所有账户期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数

所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数

所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数

期末，企业可通过编制试算平衡表的方式进行总分类账户本期发生额和余额的试算平衡。试算平衡表的格式如表2-9所示。

表2-9　总分类账户本期发生额和余额的试算平衡

需要指出的是，如果发生额或余额不平衡，说明账户记录或计算一定有错误，但平衡了并不能完全肯定记账没有错误。因为有些错误并不影响平衡关系。如会计科目用错、同一项记录重记或漏记等，这些错误需要采用其他会计检查方法进行检查。