软件业务优惠流程筹划成果

HP软件开发有限公司是2010年6月1日开办的企业，主营范围为计算机硬软件的开发、生产、销售，其自主研发的多彩图像采集控制软件，同时获得省信息产业厅软件产品登记证。该企业于2010年进入获利年度，当年应纳税所得额为40万元，按25%的税率缴纳企业所得税。

但是，由于各种原因，预测该公司2011～2015年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-600万元、-400万元、-200万元、0万元和1200万元。2013年1月（2012年上报资料的认定），企业被批准成为软件企业，同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）文件的规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术行业。同时，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”企业适用15%的税率。根据以上情况，公司预计2016～2020年的应纳税所得额为6000万元/年，折现率为10%。我们可以对HP软件开发公司的纳税情况作如下分析。

2010年，HP软件开发公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为10万元。

2011年度，企业应纳税所得额为-600万元，企业所得税为0万元。

2012年度，企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。

据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，HP软件开发公司的获利年度为2010年，2010年进入了“两免三减半”的税收优惠时期，2010年与2011年为两免时期，2012～2014年为减半年度。同时根据税法规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。HP软件开发公司2013～2020年适用企业所得税税率为15%。该企业各年度应纳税情况如下：

2012年度，企业应纳税所得额为-200万元，企业所得税为0万元。

2013年度，企业应纳税所得额为-200万元，企业所得税为0万元。(www.xing528.com)

2014年度，企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。

2015年度，企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。

2016～2020年度每年企业应纳税所得额为6000万元，企业所得税为900万元。

HP软件开发公司2010～2020年企业所得税流出的现值（基准点2010年1月1日）为1934万元。

通过以上测算可以发现，HP软件开发公司2010～2014年应该享受两免三减半期间未享受一分钱的税收优惠。

产生上述情况的原因分析：对于一般企业来说，要享受有关税收优惠是有前置条件的，而软件企业的认定有较严格的条件和要求。作为企业不可能在成立的初期就能申请到软件企业的资格，而未进行纳税筹划的企业往往在获得资质认定之前就已经取得收入。现行税法规定，企业享受税收优惠的时间为开始获利年度，但企业因未认定资质而不能享受税收优惠。